Налоговый и бухгалтерский учет основных средств, купленных в рассрочку. Ндс в розничной торговле Как оплатить восстановленный ндс в рассрочку

22.02.2024 | Кошки

При покупке государственного или муниципального имущества, составляющего казну, организации выступают налоговыми агентами по НДС. При этом возникают вопросы с порядком и сроком уплаты налога, если оплата происходит с рассрочкой платежа. Ответов Налоговый кодекс не дает. Их можно найти в письмах Минфина России .

Согласно Налоговому кодексу ) налоговыми агентами признаются лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджеты. В частности, организация признается налоговым агентом по НДС при приобретении «<…> госимущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования <…>» . Компания должна:
— определить налог расчетным методом (по ставке 18/118);
— удержать его из суммы, которую необходимо перечислить продавцу этого имущества;
— перечислить НДС в бюджет.

Применение организацией спецрежима не освобождает ее от исполнения обязанности налогового агента по НДС .

Однако есть случай, когда компания, даже покупая имущество, составляющее казну, не должна удерживать НДС. Это покупка земельного участка. Дело в том, что операции по реализации земельных участков не признаются объектом обложения НДС .

Общество может приобретать государственное или муниципальное имущество, составляющее казну, в рассрочку. Налоговый кодекс в этом случае не установил порядок и срок уплаты НДС. Минфин России разъяснил эти вопросы .

Порядок исчисления и уплаты НДС

При покупке в рассрочку государственного или муниципального имущества, составляющего казну, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, которую организация-покупатель перечисляет продавцу. При этом налог исчисляется расчетным методом (по ставке 18/118) в момент перечисления денег за приобретенное имущество .
Кроме того, по мнению чиновников, проценты, подлежащие уплате организацией в случае предоставления ей рассрочки по оплате имущества, увеличивают налоговую базу по НДС .

Письмо ФНС России от 12 мая 2010 г. N ШС-37-3/1426@

Применение налогового вычета

Если организация является плательщиком НДС, то уплаченную сумму налога в бюджет при исполнении обязанности налогового агента она может принять к вычету. Для этого должны быть соблюдены следующие условия:
— приобретенное имущество используется в операциях, облагаемых НДС, и принято к учету;
— сумма налога перечислена в бюджет;
— компания самостоятельно составила счет-фактуру в 2 экземплярах: первый зарегистрирован в книге продаж, второй — в книге покупок.

Кроме того, ФНС России в своем письме указала, что в случае предварительной оплаты приобретенного казенного имущества налоговый агент вправе применить вычет только при наличии счета-фактуры, составленного на предоплату, и только после принятия на учет данного имущества (это обстоятельство должно быть подтверждено первичными документами).
Отметим, что право на зачет у налогового агента возникает сразу же после перечисления налога в бюджет. Значит, заявить его можно уже в декларации в том периоде, в котором НДС был уплачен.
Если организация, приобретающая казенное имущество, планирует его использовать в операциях, не облагаемых НДС, она должна уплатить налог в общем порядке, но взять его на вычет не имеет права. При этом сумма налога включается в стоимость приобретенного имущества . В аналогичном порядке учитывается сумма уплаченного НДС у налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС в связи с применением специальных налоговых режимов либо освобожденных от исполнения обязанности плательщиков НДС.

Пример

Организация приобрела здание у Комитета по управлению муниципальным имуществом в рассрочку на 4 года под 5% годовых. Его стоимость составляет 6 млн. руб., в т.ч. НДС — 915 254,24 руб., ежемесячный платеж — 125 000 руб., в т.ч. НДС — 19 067,80 руб., ежемесячные проценты по рассрочке — 25 000 руб. Стороны подписали договор купли-продажи и акт приема-передачи 01.10.2010. Деньги в Комитет по управлению муниципальным имуществом в размере 105 932,20 руб. организация перечислила 23.10.2010. Госпошлину в размере 15 000 руб. компания оплатила и подала документы на госрегистрацию 01.11.2010. Свидетельство о госрегистрации права собственности на здание организацией получено 03.12.2010. Кроме того, бухгалтер принял решение не включать начисленные проценты за рассрочку оплаты имущества в базу для расчета НДС. Согласно учетной политике проценты за пользование заемными средствами не увеличивают стоимость приобретаемого имущества. Также здание может быть учтено в составе объектов основных средств не ранее чем будут поданы документы на государственную регистрацию прав на этот объект недвижимости.

При этом в учете бухгалтер должен сделать следующие записи по приобретению объекта недвижимости:
1 октября 2010 г.

Дебет 08 Кредит 60
— 5 084 745,76 руб. (6 000 000 — 915 254,24) — отражена стоимость объекта недвижимого имущества как вложения во внеоборотные активы на основании акта приемки-передачи основного средства;

Дебет 19 Кредит 76 «Налоговый агент по НДС»
— 915 254,24 руб. — отражен НДС по приобретенному имуществу;
23 октября 2010 г.

Дебет 60 Кредит 51
— 105 932,20 руб. (125 000 — 19 067,80) — перечислен первый платеж за приобретенное имущество;
Дебет 76 «Налоговый агент по НДС» Кредит 68 «НДС»
— 19 067,80 руб. — удержан НДС при выплате денег продавцу;
29 октября 2010 г.

Дебет 91-2 Кредит 67 «Проценты по коммерческому кредиту»
— 25 000 руб. — начислены проценты по условиям договора;

Дебет 67 «Проценты по коммерческому кредиту» Кредит 51
— 25 000 руб. — перечислены проценты за отсрочку платежа.

В ноябре и декабре бухгалтер должен делать в учете аналогичные проводки по перечислению сумм долга и процентов за приобретенное имущество и удержанию НДС.

Кроме того, 01.11.2010 нужно сделать в учете следующие записи:
Дебет 68 «Госпошлина» Кредит 51
— 15 000 руб. — оплачена госпошлина за регистрацию права собственности на объекты недвижимости;

Дебет 08 Кредит 68 «Госпошлина»
— 15 000 руб. — затраты на госпошлину включены в первоначальную стоимость объекта недвижимости;

Дебет 01 Кредит 08
— 5 099 745,76 руб. (5 084 745,76 + 15 000) — здание принято на учет в составе основных средств. Сумма НДС, удержанная организацией при исполнении ей обязанности налогового агента за IV кв. 2010 г., составит: 19 067,80 руб. х 3 мес. = 57 203,40 руб.

Налоговый агент 1/3 суммы удержанного НДС должен перечислить в бюджет не позднее 20.01.2011. Заявить ее на вычет компания может уже в декларации за IV кв. 2010 г. при условии, что до ее подачи удержанный налог в бюджет был перечислен.

В учете будут следующие проводки:
Дебет 68 «НДС» Кредит 51
— 19 067,80 руб. — исполнена обязанность налогового агента по уплате НДС в бюджет;

Дебет 68 «НДС» Кредит 19
— 19 067,80 руб. — НДС принят к вычету.

Не позднее 21.02.2011 (20.02.2011 — воскресенье) и 21.03.2011 (20.03.2011 — воскресенье) организация должна уплатить оставшиеся 2/3 суммы удержанного ей НДС — 38 135,60 руб. (19 067,80 руб. х 2 мес.).

Не позднее 21.02.2011:
Дебет 68 «НДС» Кредит 51

Не позднее 21.03.2011:
Дебет 68 «НДС» Кредит 51
— 19 067,80 руб. — исполнена обязанность налогового агента по уплате НДС в бюджет.
Право на вычет по перечисленному НДС в сумме 38 135,60 руб. организация может заявить только в декларации за I кв. 2011 г. при условии, что до ее подачи удержанный налог в бюджет был перечислен.

В учете это будет отражено следующей записью:
Дебет 68 «НДС» Кредит 19
— 38 135,60 руб. — НДС принят к вычету.

Е.Н. Подлипалина,
эксперт журнала

Экспертиза статьи:
А.С. Елин,
генеральный директор компании «Академия аудита»

Примечание
А.Б. Кротин, старший юрист юридической компании «Налоговик»

При приобретении имущества, составляющего казну, организация-покупатель выступает налоговым агентом по НДС. Она должна удержать с дохода продавца налог и перечислить его в бюджет. При этом если такое имущество куплено в рассрочку, по мнению Минфина России (письмо Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-11/320), проценты за ее предоставление должны учитываться при расчете НДС. Аналогичный вывод был сделан специалистами ФНС России (письмо ФНС России от 12.05.2010 N ШС-37-3/1426@).

Однако эта точка зрения является спорной. Если проценты за рассрочку не увеличивают цену имущества, то оснований для их учета в налоговой базе по НДС нет. Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса налоговая база по этому налогу при реализации товаров определяется как стоимость товаров, исчисленная в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС. В данной норме указано также, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, оговоренная сторонами сделки. Подобный случай был рассмотрен судом в пользу налогоплательщика в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2008 года N А56-52426/2007.
Таким образом, проценты за покупку в рассрочку имущества, составляющего казну, могут не учитываться при исчислении НДС. Однако вероятны споры с налоговыми органами.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) письма Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-11/320, от 19.03.2010 N 03-07-11/72, от 16.09.2009 N 03-07-11/228
*(2) ст. 24 НК РФ
*(3) п. 3 ст. 161 НК РФ
*(4) письмо Минфина России от 14.05.2009 N 03-07-07/42
*(5) подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ
*(6) письма Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-11/320, от 19.03.2010 N 03-07-11/72, от 16.09.2009 N 03-07-11/228
*(7) письмо Минфина России от 19.03.2010 N 03-07-11/72
*(8) письма Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-11/320, ФНС России от 12.05.2010 N ШС-37-3/1426@
*(9) пост. ФАС СЗО от 17.11.2008 N А56-52426/2007, от 14.12.2006 N А13-15240/2005-14
*(10) п. 3 ст. 174 НК РФ
*(11) письма Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-11/320, от 19.03.2010 N 03-07-11/72
*(12) письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@
*(13) подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ

* Компания не несет ответственности за достоверность информации, изложенной в авторских комментариях, размещенных на сайте

У бухгалтеров предприятий, занимающихся розничной торговлей, возникает множество вопросов по налогообложению. В данной статье рассмотрены особенности исчисления и уплаты НДС и заполнения книги продаж и книги покупок в розничной торговле. Кроме того, уделено внимание организации раздельного учета товаров, облагаемых по разным ставкам НДС и налога с продаж, а также особенностям исчисления налога и оформления документов при закупке товаров у населения.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ договором, регулирующим розничную продажу, является договор розничной купли-продажи.

Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью . Иными словами, розничный товарооборот образуется при продаже товаров конечным потребителям, то есть при реализации товаров физическим лицам для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Учет товаров в розничной торговле

Согласно п. 13 Положения по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешено производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Учет поступления и реализации товаров по стоимости их приобретения идентичен учету товаров в оптовой торговле. Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, при приобретении и реализации товаров в бухгалтерском учете делают следующие записи: по кредиту счета 90 Продажи отражают продажную стоимость проданных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету счета 90 Продажи -- их учетную стоимость в корреспонденции со счетом 41 Товары. Одновременно по счету 90 Продажи сторнируются суммы скидок (накидок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счетом 42 Торговая наценка.

Пример 1

Организация ведет учет по продажным ценам. Стоимость товара -- 1000 руб. Цена реализации данного товара -- 1400 руб. Весь реализуемый товар облагается НДС по ставке 20%.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60

1000 руб. -- оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60

200 руб. -- отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

1200 руб. -- оплачен товар поставщику;

Дебет 68 (субсчет НДС) Кредит 19

200 руб. -- сумма НДС по товару принята к вычету;

Дебет 41 Кредит 42

400 руб. -- отражена торговая наценка.

При реализации товаров :

Дебет 50 Кредит 90-1

1400 руб. -- поступила выручка в кассу магазина;

Дебет 90-2 Кредит 41

1400 руб. -- списана учетная стоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

400 руб. -- сторнирована сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам;

Дебет 90 Кредит 68 (субсчет Налог с продаж)

66,67 руб. (1400 руб. : 105% х 5%) -- начислен налог с продаж;

Дебет 90 Кредит 68 (субсчет НДС)

222,22 руб. [(1400 руб. - 66,67 руб.) х 20% : 120%] -- начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

111,11 руб. -- определен финансовый результат от данной операции (прибыль).

Ставки НДС

Налоговые ставки по НДС определены в ст. 164 НК РФ. В настоящее время установлены три ставки: 0, 10 и 20%. Кроме того, существуют операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), которые не следует путать со ставкой 0%, так как в данных случаях порядок применения налоговых вычетов различный.

Ставка НДС 10% .Налоговым кодексом РФ предусмотрен довольно большой перечень товаров, при реализации которых обложение НДС производится по ставке 10%. Указанный перечень приведен в п. 2 ст. 164 НК РФ и является закрытым.

К товарам, облагаемым по ставке 10%, относятся определенные виды продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров, а также периодических печатных изданий и книжной продукции и некоторых услуг, связанных с их производством и реализацией.

Ставка НДС 20% .Налогообложение по ставке 20% производится в случаях, когда в соответствии со ст. 164 НК РФ не могут быть применены другие ставки НДС (0 и 10%) и сумма НДС не должна определяться расчетным методом согласно п. 4 этой же статьи.

Ставка НДС 0% .Ставка 0% в розничной торговле применяется крайне редко. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ НДС по ставке 0% исчисляется при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Реализация товаров подлежит налогообложению по ставке 0% только в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются изложенные выше нормы, приведен в письме МНС России от 19.02.2001 N ВГ-6-06/145.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ правила применения настоящего подпункта устанавливаются Правительством РФ. Указанные правила утверждены постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Применение расчетных ставок НДС

Налоговым кодексом РФ предусмотрены случаи, когда сумма НДС определяется расчетным методом согласно п. 4 ст. 164 НК РФ. При этом налоговая ставка определяется как процентное отношение ставки 10 или 20% к налоговой базе, принятой за 85% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:

20% : (85% + 20%) или 10% : (85% + 10%).

НДС определяется расчетным методом в следующих случаях:

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных в ст. 162 НК РФ (в частности, авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг);

Реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с уплаченным поставщикам налогом;

Реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками);

Удержании налога налоговыми агентами, а также в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж . Если товары в розничной торговле учитываются по продажной стоимости, то в их стоимость входит НДС и налог с продаж. Поэтому в данном случае необходимо воспользоваться расчетным методом, чтобы получить налоговую базу в виде стоимости товара без учета НДС и умножить ее на соответствующую ставку налога (пример 1).

Реализация товаров по разным ставкам

Поскольку довольно большой перечень товаров облагается НДС по ставке 10% и в то же время основной ставкой НДС является ставка 20%, предприятия розничной торговли зачастую осуществляют реализацию товаров с разными ставками налога. Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС при раздельном учете определяется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по разным ставкам НДС. При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам налога, налогоплательщик обязан организовать раздельный учет. В противном случае налог должен исчисляться по максимальной ставке.

Пример 2

ЗАО Домашний уют реализует товары, облагаемые НДС по разным ставкам. В сентябре был реализован товар населению за наличный расчет на общую сумму 1 279 540 руб.:

-- облагаемых по ставке НДС 10% и не облагаемых налогом с продаж -- на сумму 550 000 руб.;

-- облагаемых НДС по ставке 20% и облагаемых налогом с продаж по ставке 5% -- на сумму 729 540 руб.

В ЗАО Домашний уют организован раздельный учет реализации товаров.

Рассчитаем сумму НДС к начислению:

1. Сумма налога с продаж -- 729 540 руб. : 105% х 5% = 34 740 руб.

3. Сумма НДС по ставке 10% -- 550 000 руб. : 110% х 10% = 50 000 руб.

4. Общая сумма НДС -- 115 800 руб. + 50 000 руб. = 165 800 руб.

Если бы у ЗАО Домашний уют не был организован раздельный учет по НДС , общая сумма налога составила бы 20% от выручки без учета налога с продаж:

(1 279 540 руб. - 34 740 руб.) : 120% х 20% = 207 466,67 руб .

Если бы у ЗАО Домашний уют не был организован раздельный учет по налогу с продаж , но был бы организован раздельный учет по НДС, суммы налога составили бы 163 419, 05 руб.:

1. Сумма налога с продаж с товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, -- 729 540 руб. : 105% х 5% = 34 740 руб.

2. Сумма НДС по ставке 20% -- (729 540 руб. - 34 740 руб.) : 120% х 20% = 115 800 руб.

3. Сумма налога с продаж с товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, -- 550 000 руб. : 105% х 5% = 26 190,48 руб.

4. Сумма НДС по ставке 10%:

(550 000 руб. - 26 190,48 руб.) : 110% х 10% = 47 619,05 руб.

5. Общая сумма налога на добавленную стоимость:

115 800 руб. + 47 619,05 руб. = 163 419,05 руб.

Общая сумма налога с продаж будет равна 60 930,48 руб.

Если бы у ЗАО Домашний уют не был организован раздельный учет ни по налогу с продаж, ни по НДС , суммы налога составили бы:

1. Сумма налога с продаж -- 1 279 540 руб. : 105% х 5% = 60 930,48 руб.

2. Сумма НДС -- (1 279 540 руб. - 60 930,48 руб.) : 120% х 20% = 203 101,59 руб.

Организация раздельного учета по налогу с продаж

Действующим порядком ведения бухгалтерского учета универсальная методика раздельного учета реализации товаров в розничной торговле не предусмотрена. В связи с этим в целях исчисления налога с продаж и НДС при реализации товаров, облагаемых по разным ставкам (или необлагаемых), налогоплательщикам следует самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета. Методы организации раздельного учета необходимо отразить в приказе об учетной политике.

Одним из методов ведения раздельного учета по налогу с продаж может быть распределение общей суммы выручки , полученной в отчетном периоде наличными денежными средствами (или приравненными к ним формами расчетов) по операциям, являющимся обЪектом по налогу с продаж, пропорционально удельному весу товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, в общем обЪеме реализации .

Для распределения общей суммы выручки, полученной от операций, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, можно порекомендовать в качестве дополнительного регистра учета (исключительно для организации раздельного учета по налогу с продаж) вести ведомость движения товаров (работ, услуг), реализованных физическим лицам. Рекомендации по составлению ведомости не являются обязательными, но, по нашему мнению, они помогут в работе многим организациям.

Ведомость должна содержать следующую информацию:

В графе 1 -- ежедневная торговая выручка, полученная через кассовый аппарат;

Графе 2 -- перечень товаров (работ, услуг) в соответствии с товарным отчетом;

Графе 3 -- ставка налога с продаж;

Графе 4 -- сумма налога с продаж;

Графе 5 -- примечание.

При оплате товаров с использованием расчетных или кредитных банковских карт в графе Торговая выручка, полученная через кассовый аппарат следует отметить данный способ оплаты. Если часть товара оплачивается наличными денежными средствами, а часть -- по безналичному расчету, в графе 5 Примечание необходимо отметить -- Доплата.

При реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом с продаж, в графе 3 Ставка налога с продаж необходимо указать 0%, а в графе 5 Примечание -- Статья 350 НК РФ.

Имея такую исчерпывающую информацию о налоге с продаж, налогоплательщик может быть уверен, что требование об организации раздельного учета им выполнено. Кроме того, следует помнить, что раздельный учет для определения налога с продаж необходим только в том случае, если у вас есть операции как облагаемые налогом с продаж, так и не облагаемые.

Пример 3

ЗАО Ремонт реализует строительные материалы физическим и юридическим лицам.

В этом случае требование вести раздельный учет по налогу с продаж не является обязательным, так как строительные материалы не включены в перечень операций, освобожденных от уплаты налога.

Пример 4

ЗАО Пчелка реализует физическим лицам сахар, крупы и мед.

ЗАО Пчелка в обязательном порядке должно организовать раздельный учет, поскольку сахар и крупа включены в перечень не облагаемых налогом с продаж товаров, а мед не включен.

Организация раздельного учета по НДС

Согласно п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

При реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено подобного требования. Вместе с тем если организация осуществляет оптовую торговлю , то на каждую операцию по реализации товаров (работ, услуг) выписывается счет-фактура, в котором по каждому виду товаров (работ, услуг) указывается ставка НДС и сумма налога. Таким образом, по счетам-фактурам можно безошибочно определить налоговые базы для исчисления НДС по разным ставкам и собственно суммы налога. В розничной торговле при каждой операции реализации счет-фактура не выписывается. В книге продаж регистрируется кассовая лента. Поэтому для правильного исчисления НДС ведение раздельного учета на предприятиях розничной торговли все же необходимо, для того чтобы определить налоговые базы для исчисления налогов по разным ставкам. Раздельный учет должен строиться таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить налоговую базу для исчисления налога по той или иной ставке.

Порядок ведения раздельного учета должен быть определен в учетной политике организации.

Наиболее эффективным способом для организации раздельного учета по НДС (а также налога с продаж) в розничной торговле является применение кассовых аппаратов, обрабатывающих информацию о продаваемых товарах по штрих-кодам, нанесенным на каждый товар. Информация обрабатывается соответствующей программой, которая должна выдавать товарный отчет по проданным товарам с разбивкой по различным ставкам НДС, а также по товарам, облагаемым и не облагаемым НДС и налогом с продаж. При наличии отчетов с подобного рода исчерпывающей информацией требование по ведению раздельного учета можно считать выполненным.

Кроме того, в качестве способа организации раздельного учета по НДС в розничной торговле может быть использовано проведение инвентаризации по товарам. При этом в инвентаризационных ведомостях должна содержаться информация о наличии товаров и ставках налогов. Инвентаризация должна проводиться не реже одного раза в налоговый период по состоянию на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом. По результатам работы необходимо составить ведомости реализованных товаров, содержащие всю необходимую информацию для определения налоговой базы и суммы налогов. Такой путь построения раздельного учета может применяться при небольшом товарообороте, поскольку является наиболее трудоемким. Ввиду трудоемкости данного процесса организации не могут проводить инвентаризации ежедневно. Поэтому данные о количестве определенного товара, проданного за налоговый период, будут известны только в конце налогового периода. Таким образом, отразить в книге продаж сумму начисленного НДС организации смогут только в конце налогового периода. По нашему мнению, в данном случае к организациям не должны применяться штрафные санкции за нарушение порядка учета счетов-фактур, хотя в законодательных актах об этом прямо не прописано.

Можно предложить еще один способ ведения раздельного учета: при реализации через ККМ товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, пробиваются кассовые чеки на разные секции (отделы) в зависимости от ставок налога. В этом случае данные о сумме выручки от реализации товаров по тем или иным ставкам будут известны ежедневно.

Особенности оформления книги покупок и книги продаж

Книга продаж

В настоящее время документом, регулирующим порядок оформления книги продаж и книги покупок, является постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (в редакции от 27.07.2002) (далее -- Правила ведения учета счетов-фактур).

При продаже товаров в розницу покупатель оплачивает покупку, получает чек ККМ, на основании которого отпускаются товары. В то же время проданный товар заносится в товарный отчет, ежедневно представляемый для обработки в бухгалтерию предприятия.

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек .Выписывать счета-фактуры на проданный таким образом товар не нужно. Для определения НДС лента ККМ регистрируется в книге продаж. Если необходимо реализовать товар физическому лицу, но на предприятии отсутствует ККМ, можно оплатить счет через Сбербанк России. В этом случае следует выписывать накладную в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой в бухгалтерию предприятия-поставщика, а также счет-фактуру с регистрацией его в книге продаж.

Если в розничном магазине товары приобретают юридические лица, то документы оформляются без применением ККМ. Выписывается приходный кассовый ордер, а также оформляются счет-фактура и накладная на товар. Товар и документы выдаются получателю при наличии доверенности от организации-покупателя (для ПБОЮЛ -- копии свидетельства).

Книга покупок

Порядок исчисления НДС Порядок заполнения декларации

Вопрос:При продаже товаров с рассрочкой платежа (коммерческий кредит) возникает необходимость начисления НДС на сумму процентов, полученных за продажу товаров?

Нет, не возникает. Продажа товаров с предоставлением рассрочки по оплате признается коммерческим кредитом (ст. 823 ГК РФ). К коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (п. 2 ст. 823 ГК РФ). Поэтому проценты, взимаемые с покупателя за рассрочку, признаются платой за пользование заемными денежными средствами. Проценты по займам не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Это правило распространяется и на коммерческие кредиты. Следовательно, проценты, полученные от покупателя за продажу товаров в рассрочку, в налоговую базу по НДС у продавца не включаются.

ОльгиЦибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1.НУЖНО ЛИ НАЧИСЛИТЬ НДС НА СУММУ ПРОЦЕНТОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ЗА ПРОДАЖУ ТОВАРОВ С РАССРОЧКОЙ ПЛАТЕЖА (КОММЕРЧЕСКИЙ КРЕДИТ)

Нет, не нужно.

Продажа товаров с предоставлением рассрочки по оплате признается коммерческим кредитом (). К коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (п. 2 ст. 823 ГК РФ). Поэтому проценты, взимаемые с покупателя за рассрочку, признаются платой за пользование заемными денежными средствами.

Проценты по займам не облагаются НДС (). Это правило распространяется и на коммерческие кредиты. Следовательно, проценты, полученные от покупателя за продажу товаров в рассрочку, в налоговую базу по НДС у продавца не включаются.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 июня 2014 г. № 03-07-15/28722 , которое направлено налоговым инспекциям для использования в работе (письмо ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13219). Письмо основано на положениях постановления Пленума Верховного суда РФ от 8 октября 1998 г. № 13 и на выводах современной арбитражной практики (определение ВАС РФ от 1 ноября 2012 г. № ВАС-14084/12 , постановление ФАС Поволжского округа от 7 августа 2012 г. № А12-542/2012).

Следует отметить, что раньше контролирующие ведомства занимали противоположную позицию. В письмах Минфина России от 19 августа 2013 г. № 03-07-11/33756 и от 20 марта 2009 г. № 03-07-11/75 говорилось, что проценты, которые покупатель перечисляет продавцу за рассрочку платежа, в полном объеме включаются в расчет налоговой базы по НДС. Однако с выходом более поздних писем прежние разъяснения утратили актуальность.*

2.Облагаются ли НДС проценты за рассрочку?

«…По договору факторинга компания приобрела денежное требование, возникшее из договора поставки. И по соглашению с должником предоставила ему отсрочку платежа. Надо ли начислять НДС на сумму процентов, рассчитанных за период отсрочки?..»

Бухучет при ОСНО

Если организация применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, то сумму этого налога учитывайте отдельно от стоимости товара (п. 6 ПБУ 5/01). При поступлении товаров сделайте проводки:

Дебет 19 Кредит 60 (76...)

- отражен НДС по оприходованным товарам;

- принят к вычету НДС по оприходованным товарам (на основании счета-фактуры поставщика).

Бухучет при УСН

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Полученные товары нужно приходовать с учетом НДС. Права на возмещение НДС из бюджета такие организации не имеют, поэтому сумму налога следует включать в стоимость товаров. При поступлении товаров сделайте следующие проводки:

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)

- отражена стоимость полученного товара;

Дебет 19 Кредит 60 (76…)

Дебет 41 (15) Кредит 19

Бухучет при ЕНВД

Организации - плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)

- отражена стоимость полученного товара;

Дебет 19 Кредит 60 (76…)

- отражена предъявленная поставщиком сумма НДС;

Дебет 41 (15) Кредит 19

- сумма НДС, предъявленная поставщиком, включена в стоимость товаров.

Такой порядок следует из положений пункта 6 ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов (счета 15, 19, 41, 60, 76).

Ситуация: как отразить в бухучете входной НДС по товарам, приобретенным для продажи в деятельности, облагаемой НДС? После оприходования часть товаров была передана для реализации в деятельности, облагаемой ЕНВД.

При передаче товаров для реализации в деятельности, облагаемой ЕНВД, восстановите сумму входного НДС и учтите в их стоимости.

Организация обязана обеспечить раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). Входной НДС по товарам, которые используются в деятельности на общей системе налогообложения, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Входной НДС по товарам, которые реализуются в деятельности, переведенной на ЕНВД, включается в их стоимость (подп. п. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В бухучете суммы входного НДС отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Раздельный учет НДС по товарам, приобретенным для использования в разных видах деятельности, можно организовать с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счетам 19, 41, 90-1, 90-2 и т. д.

Иногда первоначальное предназначение товаров меняется. Например, товары, приобретенные для продажи в деятельности, облагаемой НДС (оптовая торговля), организация может использовать в деятельности, переведенной на ЕНВД (розничная торговля). В этом случае входной НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить (подп. п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В бухучете сумму восстановленного НДС включите в стоимость товаров, поскольку в данной ситуации налог является невозмещаемым (п. 6 ПБУ 5/01). Менять первоначальную стоимость товаров можно только в случаях, предусмотренных законодательством (п. 12 ПБУ 5/01). В рассматриваемых условиях это требование выполняется. Включение входного налога в стоимость товаров, которые используются в операциях, не облагаемых НДС, предусмотрено подпунктом 2 пункта 3 и подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Передачу товаров из деятельности, облагаемой НДС, в деятельность, не облагаемую этим налогом, отразите проводками:

Дебет 41 субсчет «Товары, используемые в деятельности, не облагаемой НДС» Кредит 41 субсчет «Товары, используемые в деятельности, облагаемой НДС»

- оприходованы товары, предназначенные для использования в деятельности, не облагаемой НДС;

Дебет 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- восстановлен НДС по товарам, используемым в деятельности, не облагаемой НДС;

Дебет 19 субсчет «Операции, не облагаемые НДС» Кредит 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС»

- отражен НДС, подлежащий включению в стоимость товаров;

Дебет 41 субсчет «Товары, используемые в деятельности, не облагаемой НДС» Кредит 19 субсчет «Операции, не облагаемые НДС»

- учтен НДС в стоимости товаров, предназначенных для использования в деятельности, не облагаемой НДС.

Способы формирования себестоимости

Торговая организация должна выбрать порядок учета затрат, связанных с приобретением товаров. Эти затраты можно:

Включить в фактическую себестоимость приобретенных товаров;

Включить в состав расходов на продажу (издержки обращения).

Такие правила установлены пунктом 13 ПБУ 5/01.

Принятое решение закрепите в учетной политике для целей бухучета.

К затратам, связанным с приобретением товаров, относятся:

Расходы на доставку товаров (погрузка, разгрузка, транспортировка);

Комиссионные (посреднические) вознаграждения;

Другие расходы, появление которых обусловлено приобретением товаров.

Если организация учитывает расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимости, то поступление товаров отразите следующими проводками:

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76)

- отнесены расходы, связанные с приобретением товаров, на их себестоимость.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 41, 15).

Пример отражения в бухучете операций по приобретению товаров. Учетной политикой организации предусмотрено, что расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в их стоимость

ЗАО «Альфа» приобрела 100 единиц товара на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Для доставки товаров до склада организация воспользовалась услугами транспортной компании. Затраты на доставку товаров до склада организации составили 5900 руб. (в т. ч. НДС - 900 руб.). Согласно учетной политике для целей бухучета стоимость товаров определяется с учетом расходов, которые возникли при их приобретении.

Стоимость всех товаров, по которой они были приняты к бухучету, составила:

(118 000 руб. - 18 000 руб.) + (5000 руб. - 900 руб.) = 105 000 руб.

Фактическая себестоимость одной единицы товара составила:

105 000 руб. : 100 шт. = 1050 руб.

При получении товаров были сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - отражена договорная стоимость приобретенных товаров;

Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - выделен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41 Кредит 60
- 5000 руб. (5900 руб. - 900 руб.) - отнесены на увеличение стоимости товаров услуги по их доставке до склада организации;

Дебет 19 Кредит 60
- 900 руб. - выделен НДС с услуг по доставке товаров.

Если организация учитывает расходы, связанные с приобретением товаров, в издержках обращения, то поступление товаров отразите следующими проводками:

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76)

- отражено поступление товаров по договорной стоимости;

Дебет 44 Кредит 60 (76)

- учтены расходы, связанные с приобретением, в составе издержек обращения.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Способы списания расходов

Расходы, связанные с приобретением товаров, допускается списывать на себестоимость продаж двумя способами:

Полностью в том отчетном периоде, в котором они были понесены;

Частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.

Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендован организациям:

С сезонным характером деятельности;

У которых доля расходов, связанных с приобретением товаров, превышает 10 процентов от выручки.

Такие правила установлены пунктом 228 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Порядок распределения расходов

Торговые организации обычно распределяют только транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада организации (п. 228 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкция к плану счетов). Кстати, при таком подходе организация может избежать разниц между данными бухгалтерского и налогового учета, в котором такой порядок распределения расходов является обязательным (ст. 320 НК РФ).

При распределении применяйте следующий порядок.

1. Определите средний процент транспортных расходов:

Средний процент транспортных расходов

Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца + Транспортные расходы, осуществленные за месяц

_______________________________________________________________________

100%

Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце + Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца

2. Определите сумму транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца:

3. Определите сумму транспортных расходов, относящихся к сумме реализованных товаров, которая будет учтена в себестоимости проданных товаров за этот месяц:

Чтобы применять этот порядок, закрепите его в учетной политике для целей бухучета (п. 228 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Способы отражения себестоимости товаров

В бухучете товары отражаются по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Организация может делать это двумя способами:

Фактическая себестоимость полностью учитывается на счете 41 «Товары»;

Фактическая себестоимость складывается из двух составляющих - учетных цен и отклонений от них.

При использовании первого способа поступление товаров отражайте проводкой:

Дебет 41 Кредит 60 (76...)

- оприходован товар по фактической себестоимости.

Если организация использует второй способ, полученные товары приходуйте на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Учетная цена этих товаров отражается на счете 41, а отклонения от нее - на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Фактическая себестоимость товаров в этом случае определяется как сумма оборотов по обоим счетам.

В качестве учетных цен организация может применять:

Планово-расчетную цену, утвержденную организацией;

Договорную цену;

Фактическую себестоимость аналогичных товаров, сложившуюся за прошлый отчетный период (месяц, квартал, год);

Среднюю цену группы (если плановая цена установлена не на конкретный номенклатурный номер, а на их группу).

Если учетная цена отклоняется от фактической себестоимости более чем на 10 процентов, ее нужно пересмотреть.

Такой порядок следует из положений Инструкции к плану счетов и пункта 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если организация использует учетные цены, при поступлении товаров сделайте следующие проводки:

Дебет 15 Кредит 60 (76...)

- отражено поступление товара в фактической оценке;

Дебет 41 Кредит 15

- списан товар по учетной стоимости.

Отклонения фактической цены от учетной спишите со счета 15 одной из проводок:

Дебет 16 Кредит 15

- списано превышение фактической цены над учетной

или

Дебет 15 Кредит 16

- списано превышение учетной цены над фактической.

В конце месяца, после того как определен объем списанных товаров (в учетных ценах), спишите относящиеся к ним отклонения (Инструкции к плану счетов). Порядок расчета суммы списываемых отклонений аналогичен порядку, используемому при списании отклонений (ТЗР) по материалам. Спишите отклонения на те же счета, на которые были списаны товары:

Дебет 90-2 (91-2) Кредит 16

- списано превышение фактической цены над учетной по товарам, реализованным за месяц (отчетный период);

Дебет 16 Кредит 90 (91)

- списано превышение учетной цены над фактической по товарам, реализованным за месяц (отчетный период).

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 41, 15, 16).

Пример отражения в бухучете операций по приобретению товаров. Организация ведет учет товаров с использованием счетов 15 и 16

ЗАО «Альфа» занимается оптовой торговлей. Учет поступающих товаров организация ведет с использованием счетов 15 и 16. Суммы расходов, связанных с приобретением товара, включаются в его стоимость. При списании товаров используется метод оценки «по средней себестоимости».
В апреле «Альфой» было приобретено 50 т металла на сумму 168 150 руб. (в т. ч. НДС - 25 650 руб.). Сумма расходов, связанных с их приобретением, составила 17 700 руб. (в т. ч. НДС - 2770 руб.). Учетная цена металла 2800 руб./т.

На 1 апреля в учете организации числилось:
- на счете 41 - металл в количестве 10 т на общую сумму 28 000 руб.;
- на счете 16 - остаток отклонений, относящийся к этому виду товаров, - 3000 руб.

В апреле было продано 35 т металла за 157 500 руб. (в т. ч. НДС - 24 026 руб.).

Дебет 15 Кредит 60
- 142 500 руб. (168 150 руб. - 25 650 руб.) - отражено поступление металла;

Дебет 19 Кредит 60
- 25 650 руб. - учтен НДС по приобретенному металлу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 25 650 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41 Кредит 15
- 140 000 руб. (50 т × 2800 руб.) - оприходован металл по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60
- 15 000 руб. (17 700 руб. - 2700 руб.) - отражены расходы, связанные с приобретением товаров;

Дебет 19 Кредит 60
- 2700 руб. - учтен НДС c расходов, связанных с приобретением товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 2700 руб. - принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением товаров;

Дебет 16 Кредит 15
- 17 500 руб. (142 500 руб. + 15 000 руб. - 140 000 руб.) - списана разница между учетной ценой и фактической себестоимостью поступившего металла;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 157 500 руб. - продан металл покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты с НДС»
- 24 026 руб. - начислен НДС при реализации металла;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 98 000 руб. (35 т × 2800 руб.) - списана учетная стоимость проданного металла.

Сумму отклонений, которая списывается на себестоимость в апреле, бухгалтер «Альфы» рассчитал так.

Стоимость металла в апреле с учетом остатка на начало месяца (в учетных ценах) составила:
2800 руб. × 10 т + 2800 руб. × 50 т = 168 000 руб.

Сумма отклонений в апреле с учетом остатка на начало месяца равна:
3000 руб. + 17 500 руб. = 20 500 руб.

Средний процент отклонений, относящихся к стоимости проданных товаров, составил:
20 500 руб. : 168 000 руб. × 100% = 12,2%.

Сумма отклонений, которая списывается на себестоимость в апреле, равна:
98 000 руб. × 12,2% = 11 956 руб.

Дебет 90-2 Кредит 16
- 11 956 руб. - списаны отклонения за апрель.

Способы учета торговой наценки

Товары, приобретенные для розничной торговли, можно учитывать как с торговой наценкой (по продажной цене), так и без нее (по покупной цене) (п. 13 ПБУ 5/01).

Если организация приняла решение учитывать товары для розницы по продажной цене, то при поступлении товаров сделайте следующие проводки:

Дебет 41 (15) Кредит 60

- оприходованы товары;

Дебет 41 Кредит 42

- отражена торговая наценка по товарам, приобретенным для розничной торговли.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Сумму наценки (порядок ее расчета) установите приказом руководителя.

Пример отражения в бухучете поступления товаров, предназначенных для розничной торговли. Организация ведет учет поступивших товаров с учетом торговой наценки

ЗАО «Альфа», занимающееся розничной торговлей, получило товары, стоимость которых составляет 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Торговая наценка по данной категории товаров составляет 40 процентов. «Альфа» учитывает товары, предназначенные для продажи в розницу, на счете 41 с учетом торговой наценки. Товары, используемые в оптовой и розничной торговле, учитываются на разных субсчетах:
- субсчет «Товары на складах» используется для учета товаров, продаваемых оптом;
- субсчет «Товары в розничной торговле» используется для учета товаров с торговой наценкой, предназначенных для продажи в розницу.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - отражено поступление товаров;

Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - выделен НДС по поступившим товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 18 000 руб. - поставлен к вычету НДС, предъявленный продавцом товаров;

Дебет 41-2 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 41-1 субсчет «Товары на складах»
- 100 000 руб. - переданы товары в розничную торговлю;

Дебет 41-2 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 42
- 40 000 руб. (100 000 руб. × 40%) - начислена торговая наценка.

Нередко компании покупают основные средства в рассрочку. Рассмотрим на конкретном примере, каков будет налоговый и бухгалтерский учет основных средств, купленных в рассрочку. Допустим, компания приобрела помещение стоимостью 2 000 000 руб. В октябре оплачено 500 тыс., а с декабря — каждый месяц оплата по 40 тыс. (рассрочка на несколько лет). До последнего платежа ОС находится в залоге у продавца

20.02.2014
Журнал «Упрощенка»

Бухгалтерский учет

Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается сумма, подлежащая уплате продавцу, с учетом НДС.

Затраты на приобретение ОС отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость ОС списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Первоначальная стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается записью по дебету счета учета затрат, например по дебету счета 20 «Основное производство», и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В данном случае оплата ОС производится в рассрочку. Следовательно, как указано выше, до момента окончательного расчета с продавцом объект ОС признается находящимся в залоге у продавца. В связи с этим до окончания расчетов с продавцом договорная стоимость ОС отражается в учете организации-покупателя на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов).

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В декабре
Отражена сумма, подлежащая уплате поставщику ОС				Договор купли-продажи, свидетельство о собственности
Отражена сумма выданного обеспечения				Договор купли-продажи, Бухгалтерская справка
Принят к учету объект ОС				Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Ежемесячно с января в течение 30 лет
Начислена амортизация по объекту ОС (2 000 000 /30 / 12)				Бухгалтерская справка
Ежемесячно с января в течение 3- х лет
Произведена частичная оплата поставщику ОС				Выписка банка по расчетному счету
В месяце завершения расчетов
Произведена окончательная оплата поставщику ОС				Выписка банка по расчетному счету
Стоимость выданного обеспечения списана сзабалансового счета				Договор купли продажи, Бухгалтерская справка

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 «Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано»;
01-2 «Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано».

	Дебет	Кредит	Первичный документ
В декабре
Уплачена государственная			Выписка банка по расчетному счету
Государственная пошлина включена в фактические затраты, связанные с приобретением здания			Расписка о принятии документов на государственную регистрацию прав
Отражена договорная стоимость приобретенного			Акт о приеме- передаче здания (сооружения)
Оплачена стоимость здания поставщику			Выписка банка по расчетному счету
Здание принято к учету в составе ОС, право собственности на которые не зарегистрировано			Акт о приеме- передаче здания (сооружения), Инвентарная карточка учета основных средств
Ежемесячно начиная с января
Начислена амортизация			Бухгалтерская справка-расчет

Здание принято к учету в составе ОС, право собственности на которые зарегистрировано			Свидетельство о государственной регистрации собственности, Инвентарная карточка учета основных средств

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Расходы на приобретение объекта ОС (включая НДС) учитываются в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, с момента ввода этого объекта ОС в эксплуатацию равными долями в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В данном случае условиями договора предусмотрена оплата ОС в рассрочку. В связи с этим по итогам 4 квартала объект ОС оплачен в сумме 580 000 руб.

Таким образом, организация отражает в составе расходов стоимость объекта ОС в следующем порядке: 31 декабря — в сумме 580 000 руб.

Далее нужно будет каждые из 120 000 руб., уплаченные в конкретном квартале (40 000 руб. x 3 мес.), учитывать равными долями на конец оставшихся периодов. Например, в I квартале заплитили 120 000 руб. Эти деньги разбиваем на четыре равных части и каждую часть учитываем на конец каждого квартала текущего года (по 30 000 руб.). Во II квартале также уплачено 120 000 руб. Эту сумму делим уже на 3 (так как платежи произведены во II квартале) и учитываем каждую часть на конец оставшихся трех кварталов. Платеж в III квартале делим на 2 и учитываем каждую часть на конец последних двух кварталов. Ну а уплаченные 120 000 руб. в IV квартале списываем единовременно на конец этого квартала.

Книга учета доходов и расходов

1. В каждом квартале вы должны заполнить новый разд. II Книги учета доходов и расходов. При этом в каждой новой таблице вы будете рассчитывать расходы к списанию и указывать прочие данные заново - исходя из показателей в целом за соответствующий отчетный (налоговый) период.

2. Данные в таблице разд. II отражаются пообъектно позиционным способом. Это значит, что на каждый объект ОС в каждой таблице налогового периода (за I квартал, за полугодие, за 9 месяцев и за год) должна быть заведена отдельная строка (п. 3.4 Порядка заполнения).

3. Обязательным условием учета затрат в разд. II является использование соответствующего объекта ОС в вашей предпринимательской деятельности. Такое правило закреплено в пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, абз. 2 п. 3.3 Порядка заполнения.

Также в разд. II заносятся данные только о тех затратах на объекты ОС и НМА, которые уже оплачены. Дело в том, что согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ соответствующие виды расходов, связанных с ОС и НМА, отражаются в налоговом учете на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уже уплаченных сумм. Таким образом в 4 квартале 2013 года ставится стоимость только 580 тыс. руб.

4. Если же расходы, связанные с объектом ОС, понесены уже в период применения УСН, то вы не заполняете графы 7, 14 и 15 таблицы (п. п. 3.11, 3.18, 3.19 Порядка заполнения).

5. По итоговой строке раздела заполняются только графы 6, 8 и 12 - 15. В данной строке вы отражаете суммы значений, приведенных по указанным графам разд. II за отчетный (налоговый) период (п. 3.21 Порядка заполнения).

Для налогового учета расчет расходов приведите в разд. II книги учета доходов и расходов. Далее итоговое значение из графы 12 разд. II перенесите в разд. I книги учета. Такую запись делайте в последний день каждого квартала начиная с квартала, в котором ОС принят к бухгалтерскому учету.