Статья на тему понятия амортизируемого имущества. Налоговый учет амортизируемого имущества

23.03.2024 | Возраст

В качестве амортизируемого признается имущество, которое имеет ограниченный срок полезного действия.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Особенности налогообложения такого имущества, а так же его характеристика будут рассматриваться в данном материале.

Что это такое

По амортизируемым имуществом понимаются объекты, находящиеся в собственности компании:

результаты интеллектуальной деятельности;
вещи и недвижимость.

Они должны обладать признаками:

нахождение их на балансе предприятия как основных или оборотных средств;
подтверждение владения;
использование для извлечения прибыли – ведения предпринимательской деятельности коммерческими организациями или ИП
со стоимостью, погашаемой за счет амортизационных отчислений, не менее 100 тыс. руб.;
сроком использования полезного действия от 12 месяцев.

Под основным средством для целях начисления амортизационных платежей понимается объект, используемый для производственной деятельности с целью получения прибыли предприятием, либо с назначением для управления организацией.

Для определения износа принимается во внимание первоначальная стоимость основного средства.

Сущностью амортизации является перенос стоимости основного средства на освоенный капитал. Осуществляется этот процесс за счет включения стоимости имущества в себестоимость продукции, выпускаемой предприятием.

Амортизация исчисляется в денежном выражении и представляет определенную сумму, направленную на уменьшение стоимости имущества за счет уменьшения на величину износа. Целью этого процесса является распределение цены материального актива на издержки в течение предполагаемого срока его эксплуатации.

Кроме земельных участков вся недвижимость имеет ограниченный срок пользования. Амортизация отражает такие процессы как моральный и физический износ.

Согласно сроков полезного действия амортизационное имущество распределяется на определенные категории, что учитывается при ведении бухгалтерского учета. Первая группа относится к имуществу с использованием от 1 до 2 лет, далее от 2 до 3. Начиная с 3 лет и 5 лет с периодом до 2 лет, потом от 7 до 10 лет. После 10 года – каждые 5 лет, максимальным сроком до 30 лет.

Классификация утверждается на основании постановлений Правительства РФ.

Законодательство

Понятие амортизируемого имущества содержится в .

Осуществляется начисление платежей в следующем порядке:

объекты, принятые унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежат амортизации;
при получении имущества организатором-инвестором при начислении износа на период действия инвестиционного соглашения;
подлежат амортизации мобилизационные мощности;
участвуют в процесс капитальные вложения в основные средства, если они предоставлены в аренду, улучшения носят неотделимый характер;
имущество, полученное в рамках инвестиционных соглашений по концессиональным договоренностям и в сфере оказания коммунальных услуг, подлежит амортизации на срок действия указанных контрактов.

Расчет амортизационных платежей производится на основании Положения о бухгалтерском учете.

На основании Письма Минфина РФ №03-11-06/2/28540 от 16.06.2014, при определении базы по налогу при использовнии УСН, расходы по приобретению неамортизируемого имущества стоимостью до 100 тыс. руб. списание трат происходит на момент оплаты.

Остальные средства производства ценой от 100 000 руб. принимаются в бухгалтерском и налоговом учете после ввода их в эксплуатацию. Вычет их стоимости приведет к уменьшению суммы на понесенные расходы для производства выплат в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения.

В отношении имущества стоимостью от 40 до 100 тыс. руб. в бухгалтерии осуществляется постановка их на учет в качестве материально-производственных запасов.

Какое имущество не подлежит амортизации

Не распространяются амортизационные механизмы в отношении следующих видов объектов:

имущество на балансе казенных предприятий, за исключением того, которое используется для ведения коммерческой деятельности и извлечения прибыли;
собственность некоммерческих организаций;
предметы и строения, купленные на бюджетные средства, за исключением приватизированного имущества;
лесной массив, дороги, судоходные установки и другие объекты, включенные в перечень казенного имущества;
произведения искусства;
права на результаты интеллектуальной деятельности;
основные средства производства, переданные в пользование по безвозмездным сделкам, законсервированные по распоряжению руководства на срок от 3 месяцев, находящиеся на реконструкции либо модернизации сроком от 1 года.

Исключаются из списка амортизационных объекты:

сведения о которых содержатся в Российском международном реестре судом на момент учета информации о них;
после расконсервации при продлении срока пользования после завершении введенных ограничений.

Для признания нематериального актива амортизируемым имуществом необходимо подтверждение получения прибыли от обладания таким правом.

В качестве таковых признаются:

патент на промышленный образец или функциональную полезную модель, либо ноу-хау изобретений;
право на использование программы ЭВМ либо информационной базы данных;
использование интегральных микросхем;
право на товарный знак, обслуживание, использование фирменного наименования, а также места происхождения;
исключительный патент на селекционные достижения;
внедрение секретного процесса или формулы в промышленной или коммерческом, научном производстве;
использование аудиовизуальных произведений в предпринимательской деятельности.

Как рассчитывается налог на прибыль

Налоговая база для начисления имущественного сбора исчисляется налогоплательщиком самостоятельно.

Размер амортизация определяется в отношении каждого объекта отдельно на регулярной основе – ежемесячно. Размеры исчисляются начиная с 1 числа месяца, следующего за введением имущества в эксплуатацию.

Амортизация начисляется одним из методов на основании , возможно их изменение на протяжении всего периода эксплуатации объекта:

При достижении стоимости объекта 20% от его амортизационной (восстановительной) цены, начисление производится следующим способом. Остаточная стоимость берется во внимание при проведении дальнейших расчетов по неснижаемому остатку. Размер ежемесячной амортизации определяется как базовая стоимость, деленная на количество оставшихся месяцев амортизации.

В отношении большинства основных средств применяется коэффициент в значении 2. При финансовой аренде используется показатель не более 3.

Учитывается наличие неблагоприятных факторов, влияющих на функциональность имущества – токсичная, в экстремальных погодных условиях, температурном режиме, что может стать причиной выхода из строя – аварии в отношении имущества.

В отношении введенных в эксплуатацию объектов до введения соответствующей главы Налогового кодекса РФ, в силу 1 января 2002 года, сроки использования их устанавливаются на основании положений правительства России с учетом классификации объектов, установленной .

В отношении каждого амортизируемого объекта ведется учет, в котором отражаются показатели:

первоначальной (восстановительной) стоимости имущества;
периоде отчета, когда был реализован объект;
о принятых сроках использования имущества согласно инструкции или принятых в практике показателей;
о согласованном способе начисления амортизационных платежей;
о дате выбытия имущества;
о периоде передаче объекта в эксплуатацию, консервации и расконсервации, о заключении договора безвозмездного пользования, о времени проведения реконструкции или модернизирования;
о расходах, вызванных реализацией имущества, по транспортировке и регулярному обслуживанию.

При продаже амортизируемого имущества начисляется доход на балансе собственника в период, когда произошло фактическое выбытие средства производства с заключением договора. Сумма включается в налоговую базу.

Введение

Имущество организации - это активы, принадлежащие ей на правах собственности и используемые для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо в управленческих целях.

Часть его переносит свою стоимость на изготавливаемый продукт (работу, услугу) полностью в течение одного производственного цикла, а часть - по частям, по мере начисления износа или амортизации.

Амортизация - процесс отнесения стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанный с их износом, эксплуатацией, устареванием, несоответствием новым требованиям.

По данному признаку все имущество, принадлежащее хозяйствующему субъекту, можно разделить на две группы: неамортизируемое (оборотные активы) и амортизируемое (внеоборотные активы).

Под амортизируемым имуществом в широком смысле понимается имущество, переносящее свою стоимость в состав расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. Такое имущество определено для целей бухгалтерского учета как основные средства и нематериальные активы.

Отражать такое имущество в учете и отчетности необходимо, следуя определенным правилам. Причем критерии отнесения имущества к амортизируемому несколько различаются для целей бухгалтерского и налогового учета. Актуальность темы заключается в правильности применения методов и способов начисления амортизации амортизируемого имущества для целей налогообложения и бухгалтерского учета.

Целью написания курсовой работы является изучение особенностей учета амортизируемого имущества.

Актуальность и цель курсовой работы обозначили ряд задач:

Раскрыть понятие амортизируемого имущества;

Изучить способы и методы начисления амортизации;

Рассмотреть особенности учета амортизируемого имущества;

Изучить особенности амортизируемого имущества при выбытии.

Предметом исследования данной курсовой работы выступают вопросы учета амортизируемого имущества.

При написании курсовой работы были использованы следующие приемы и методы: сравнение, анализ, метод экономического обоснования, описательный.

В ходе написания курсовой работы для наиболее полного отражения изучаемого вопроса по выбранной теме исследования были использованы учебники, учебные пособия, нормативные акты, федеральные законы, интернет ресурсы, Постановления Правительства, Письма Министерства финансов по выбранной теме исследования.

Амортизируемое имущество как объект налогового учета

Понятие амортизируемого имущества

Под амортизацией понимается процесс отнесения стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанный с их эксплуатацией, устареванием, износом, несоответствием требованиям, но не все активы организации относятся к амортизируемому имуществу, стоимость которых погашается начислением амортизации.

Под амортизируемым имуществом для целей налогообложения признается имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы), при соблюдении следующих условий в совокупности:

1) при условии, что имущество находится у налогоплательщика на праве собственности;

2) если имущество используется им для извлечения дохода;

3) стоимость имущества погашается путем начисления амортизации;

4) если срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 рублей.

В бухгалтерском учете к основным средствам согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» относится имущество, предназначенное для использования в производстве товаров, работ и услуг в течение длительного периода времени, то есть, продолжительностью свыше 12 месяцев, если объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, если организацией в дальнейшем не предполагается перепродажа данного объекта. Но исходя из технологических особенностей организация может установить и другой лимит для основных средств, списываемых на затраты в момент ввода их в эксплуатацию (отпуска их в производство).

Вся информация налогоплательщика об амортизируемом имуществе организации должна содержаться в аналитических регистрах налогового учета. Согласно ст. 314 НК РФ это сводные формы систематизации данных, в данном случае об амортизируемом имуществе, налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с гл.25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

В состав амортизируемого имущества могут входить два вида активов организации:

1) Основные средства.

При исчислении налога на прибыль, основными средствами признается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией. В свою очередь основные средства делятся на:

Амортизируемое (для признания основного средства амортизируемым, должны выполнятся все 4 вышеперечисленные условия);

Неамортизируемое.

К числу основных средств, не подлежащих амортизации согласно ст. 256 п.2 относится земля, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты), также некоторые виды амортизируемого имущества перечисленные в п.2 ст. 256 НК РФ.

2) Нематериальные активы.

С точки зрения налогового законодательства нематериальными активами признаются приобретенные или (и) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев(п.3 ст.257 НК РФ). Например:

Исключительное право патентообладателя на изобретение промышленной полезной модели;

Право на товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование;

Владение «ноу-хау»

Другие НМА перечисленные в п.3 ст.257 НК РФ.

К неамортизируемым нематериальным активам относятся:

1) не давшие положительного результата опытно-конструкторские, научно-исследовательские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, квалификация работников и их способность к труду.

По сравнению с бухгалтерским законодательством в целях налогообложения, к нематериальным активам не относятся ни деловая репутация организации, ни организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный капитал организации). Это обусловлено тем, что и то и другое вряд ли возможно назвать результатом интеллектуальной деятельности налогоплательщика.

Имущество, признаваемое амортизируемым, могут временно исключаться из его состава (п.3 ст.256 НК РФ):

1) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. В бухгалтерском учете при передаче имущества в безвозмездное пользование, амортизация начисляется в том же порядке что и арендованное имущество;

2) переведенные по решению руководства организации на консервацию превышающий срок в три месяца;

3) находящийся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации превышающий срок продолжительностью в 12 месяцев.

Рисунок 1. Амортизируемое имущество

Главным регулирующим нормативно-правовым документом является Федеральный закон от 06.12.2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», учет амортизации имущества в части объектов основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, учет амортизации имущества в части объектов нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. Учет амортизации имущества в каждой конкретной организации необходимо вести в соответствии с принятой учетной политикой и рабочим планом счетов. Обязанность формирования учетной политики у организаций возникает в силу Закона № 402-ФЗ, а также в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)».

Таким образом, при отнесении объекта к амортизируемому имуществу, существуют ряд особенностей как для целей налогового учета, так и для целей бухгалтерского учета. Во-первых, соответствие объекта при отнесении к амортизируемому имуществу всем условиям, перечисленным как в НК РФ для налогового учета и ПБУ 6/01 для бухгалтерского учета, во-вторых, особенности определения объекта амортизируемым имуществом или неамортизируемым имуществом.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете существуют так называемые неамортизируемые объекты основных средств. Однако состав неамортизируемого имущества различен.

В бухгалтерском учете амортизация не начисляется по следующим объектам:

1) по основным средствам мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации;

2) по основным средствам некоммерческих организаций (по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом);

3) по объектам жилищного фонда за исключением объектов, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности. По объектам, учитываемым на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (т.е. по тем объектам, которые используются для сдачи в наем и в аренду с целью получения дохода) амортизация начисляется в общеустановленном порядке*(30);

4) по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др.).

Состав имущества, по которому амортизация не начисляется в целях налогообложения, гораздо шире. К нему относятся (п. 2 ст. 256 НК РФ):

1) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Земля и в бухгалтерском, и в налоговом учете не амортизируется. Поэтому организация не может списать расходы на приобретение земли в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, используя механизм амортизации. Однако в главе 25 НК РФ есть нормы, позволяющие при определенных условиях учесть в целях налогообложения расходы на приобретение земли. Подробно этот вопрос рассмотрен на с. 235 .

2) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

3) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Если имущество некоммерческой организации было приобретено за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используется для осуществления такой деятельности, оно подлежит амортизации в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 16.03.2010 N 03-03-06/4/19);

4) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, за исключением имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации.

В письме Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/222 разъясняется, что в целях налогообложения прибыли к средствам целевого финансирования и целевым поступлениям относится имущество, поименованное в подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ. Субсидии, предоставленные коммерческим организациям в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, целевым финансированием в целях налогообложения прибыли не признаются.

Соответственно, в отношении имущества, приобретенного или созданного коммерческой организацией за счет субсидий, полученных на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и признанного согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым, амортизация начисляется в общеустановленном порядке;

5) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

В письмах Минфина России от 30.10.2007 N 03-03-06/1/745 и от 02.04.2006 N 03-03-06/1/203 разъясняется, что под расходами в объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относятся, например, устройство дорожек, скамеек, посадка деревьев и кустарников, устройство газонов и т.д. (см. также письмо Минфина России от 07.11.2007 N 03-03-06/1/777).

В другом письме к объектам внешнего благоустройства чиновники причислили подъездные пути, погрузочно-разгрузочные площадки, парковки для транспорта, тротуары, пешеходные дорожки (письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/1/487).

Расходы на установку искусственных пальм, укладку искусственной травы, бетонирование площадок вокруг бассейнов, укладку тротуарной плитки, устройство малых архитектурных форм, установку декоративного освещения - это тоже расходы на объекты внешнего благоустройства (письмо Минфина России от 30.01.2008 N 03-03-06/1/63).

Поскольку объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации, следовательно, капитальные расходы на создание (приобретение) всех перечисленных выше объектов в целях налогообложения прибыли не учитываются. Расходы на благоустройство территории текущего характера также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ. Такова позиция Минфина России (письмо от 30.10.2007 N 03-03-06/1/745).

В отличие от чиновников Минфина, судьи, анализируя подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, приходят к выводу, что к неамортизируемому имуществу отнесены только те объекты внешнего благоустройства, которые созданы с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. Если же объект создан без привлечения источников бюджетного или иного целевого финансирования и организация может подтвердить использование этого объекта в деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ), то амортизация по такому объекту начисляется и учитывается в целях налогообложения в общеустановленном порядке.

Такую позицию занимает, например, ФАС Северо-Западного округа.

В Постановлении от 14.01.2008 N А56-4910/2007 признана правомерность уменьшения налоговой базы на сумму затрат организации на создание автостоянки. А в Постановлении от 01.06.2009 N А56-33207/2008 суд подтвердил правомерность учета затрат на работы по благоустройству производственной территории, в ходе которых рекультивировалась свалка, демонтировался склад для хранения металлов, осуществлялись устройство газонов, дорожек, клумб, посадка многолетних деревьев. Судьи признали указанные расходы экономически обоснованными, поскольку они направлены на создание организации производства, обеспечивающей надлежащие санитарно-гигиенические условия для работников и нормальное функционирование объектов основных средств организации.

Аналогичные выводы можно найти в Постановлении ФАС Московского округа от 12.10.2010 N КА-А40/12233-10.

Если работы по озеленению производственной территории производятся в целях соблюдения санитарно-гигиенических норм, то шансы доказать в суде правомерность учета затрат на такие работы в целях налогообложения прибыли тоже высоки (см. постановления ФАС Центрального округа от 26.04.2007 N А68-АП-400/14-04, Московского округа от 24.09.2007, 27.09.2007 N КА-А40/9456-07).

В недавнем прошлом чиновники категорически высказывались за то, что организация ни при каких условиях не может учесть в целях налогообложения расходы на благоустройство территории, однако сейчас эта позиция несколько смягчилась.

Например, в письме Минфина России от 07.07.2009 N 03-03-06/1/443 говорится о том, что расходы санатория по озеленению своей территории могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов, так как напрямую связаны с обеспечением нормальных условий отдыха, то есть деятельности, направленной на получение дохода.

При этом при удовлетворении критериям, предусмотренным ст. 256 НК РФ, указанные затраты должны рассматриваться в качестве амортизируемого имущества. В противном случае данные затраты необходимо учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

В целях налогообложения прибыли затраты на приобретение изданий учитываются в расходах в полном объеме, независимо от их стоимости (больше или меньше 40 000 руб.). Главное - доказать, что эти издания используются в деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 15.05.2006 N 07-05-06/116).

При этом затраты на приобретение предметов искусства учесть в целях налогообложения вообще не получится, даже если они приобретаются для оформления помещения, используемого в основной деятельности. Такая позиция изложена, например, в письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067484. В нем говорится о том, что бильярдный клуб не имеет права амортизировать картины, приобретенные для размещения в качестве элементов интерьера для оформления помещений, используемых для оказания услуг, связанных с проведением платного досуга;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 пункта 1 статьи 251 НК РФ*(31).

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Глава 1. Амортизируемое имущество как объект налогового учета

1.1 Понятие амортизируемого имущества

1.2 Способы и методы начисления амортизации

1.3 Порядок отнесения амортизируемого имущества к амортизационным группам

Глава 2. Особенности учета амортизируемого имущества

2.1 Учет амортизируемого имущества в налоговом учете

2.2 Учет амортизируемого имущества в бухгалтерском учете

2.3 Особенности выбытия амортизируемого имущества

Заключение

Список используемых источников

Введение

Целью написания курсовой работы является изучение особенностей учета амортизируемого имущества.

Актуальность и цель курсовой работы обозначили ряд задач:

Раскрыть понятие амортизируемого имущества;

Изучить способы и методы начисления амортизации;

Рассмотреть особенности учета амортизируемого имущества;

Изучить особенности амортизируемого имущества при выбытии.

Предметом исследования данной курсовой работы выступают вопросы учета амортизируемого имущества.

Глава 1. Амортизируемое имущество как объект налогового учета

1.1 Понятие амортизируемого имущества

1) при условии, что имущество находится у налогоплательщика на праве собственности;

2) если имущество используется им для извлечения дохода;

3) стоимость имущества погашается путем начисления амортизации;

4) если срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 рублей.

В состав амортизируемого имущества могут входить два вида активов организации:

1) Основные средства.

Неамортизируемое.

2) Нематериальные активы.

Исключительное право патентообладателя на изобретение промышленной полезной модели;

Право на товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование;

Владение «ноу-хау»

Другие НМА перечисленные в п.3 ст.257 НК РФ.

К неамортизируемым нематериальным активам относятся:

Имущество, признаваемое амортизируемым, могут временно исключаться из его состава (п.3 ст.256 НК РФ):

2) переведенные по решению руководства организации на консервацию превышающий срок в три месяца;

Рисунок 1. Амортизируемое имущество

1.2 Способы и методы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете

Предприятия, организации вправе выбирать один из способов начисления амортизации:

Линейный метод;

Нелинейный метод.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества ежемесячно.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Линейный метод применяется при начислении амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, а к остальным основным средствам, налогоплательщик вправе применять любой из методов, предусмотренным п.1 ст. 259 НК РФ.

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей п.2 ст.55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется при соблюдении следующих особенностей, но не распространяется на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму:

Амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

Амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Организации вправе применять повышающие (понижающие) коэффициенты к норме амортизации в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации, ниже установленных НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1 / n) * 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Для расчета амортизации по нелинейному методу за месяц используется следующая формула:

А = В * (k / 100)

В - суммарный баланс группы на начало месяца;

k - норма амортизации для группы.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Рассмотрим методы начисления амортизации объектов основных средств в целях бухгалтерского учета, которые производятся одним из следующих способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из этих способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный способ

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70% всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения.

Линейный способ основан на предположении, что износ основных средств происходит равномерно в течение всего срока их службы.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Нужно отметить следующее, если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена объекта стала равной нулю, этот объект может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данного объекта означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение.

Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

Спосо б уменьшаемого остатка

Этот способ применяется очень редко, так как у предприятия остается большая недоамортизуемая сумма.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

Способ списания стоимости по сумме чисел ле т срока полезного использования

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1\12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.

Способ списания стоимости пропорцио нально объему продукции (работ)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.

Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.

При выборе организацией определенного метода начисления амортизации существуют различные особенности. Все методы предназначены для списания первоначальной стоимости объекта, исходя из срока полезного использования, но не все методы позволяют полностью списать первоначальную стоимость объекта. При выборе способов и методов начисления амортизации, предприятия должны прописывать все особенности выбранных ими методов и способов начисления амортизации в учетной политике организации, как для целей налогового учета, так и для целей бухгалтерского учета.

1.3 Порядок отнесения амортизируемого имущества к амортизационным группам в налоговом учете

В работе каждого предприятия или организации используются основные средства, которые являются частью имущества организации, используемые в качестве средства производства товаров, услуг, работ или каких-либо управленческих нужд предприятия в течение длительного времени. При взятии организацией к учету основного средства определяется его первоначальная стоимость исходя из фактических, объективных затрат на приобретение, изготовление, сооружение, транспортировку и т.д. без учета НДС.

Для учета основных средств во время эксплуатации определяется их остаточная стоимость, которая представляет собой разность первоначальной стоимости и амортизации за время эксплуатации.

Как известно все имущество, которым располагает предприятие, со временем амортизируется, изнашивается, поэтому каждое предприятие может определять срок полезного использования самостоятельно или воспользоваться классификацией основных средств, разработанной на основе ОКОФ - Общероссийского классификатора основных фондов.

Далее в зависимости от этого показателя основное средство может быть отнесено к одной из амортизационных групп. Налоговый кодекс определяет всего десять амортизационных групп, а классификация основных средств, включаемых в ту или иную группу, в свою очередь утверждается Правительством РФ.

Такое понятие, как «амортизационная группа» используется, как для целей налогового учета для начисления налога на прибыль, так и для целей бухгалтерского учета. Определение амортизации объектов основных средств для целей налогового и бухгалтерского учета различается.

Каждая амортизационная группа устанавливает четкий интервал, выраженный сроком полезного использования. Необходимо помнить о том, что нижняя граница интервала каждой амортизационной группы, начинается словом «свыше», то есть нижняя граница не включается в интервал, а верхняя заканчивается словом «включительно», то есть эта цифра входит в интервал амортизационной группы. Например, третья амортизационная группа, определяется сроком свыше 3-х лет и до 5-ти лет включительно. То есть, основное средство, для которого срок полезного использования (далее СПИ) установлено, как 3 года входит во вторую группу, а срок полезного использования 3 года и 1 месяц в третью, в то же время основное средство с установленным сроком полезного использования 5 лет, будет все еще относиться к 3-ей амортизационной группе.

Для налогоплательщиков имеющую хорошую прибыль наиболее выгодно установить срок полезного использования как можно раньше, что даст возможность раньше списать стоимость объекта на расходы. Например, для той же третьей амортизационной группы наиболее выгодно установить срок 3 года 1 месяц.

Понятие « амортизационная группа» сформулировано в пункте 1 статьи 258 НК РФ и применяется в основном для целей налогового учета.

Термин « амортизационная группа» в бухгалтерских нормативных документах не упоминается. Но в пункте 1 Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы "эта классификация амортизируемого имущества, применяемая для целей налогообложения, может использоваться и для бухгалтерского учета.

В Постановлении Правительства также утверждена классификация основных средств и определены амортизационные группы. В документе все виды основных средств по срокам полезного использования строго распределены в свои амортизационные группы. В Классификации указан код по ОКОФ, а также наименование и необходимые примечания.

Амортизационные группы, включают в себя основные средства, в свою очередь сгруппированные в подгруппы: Инвентарь хозяйственный и производственный, Машины и оборудование, Насаждения многолетние, Средства транспортные, Здания, Скот рабочий, Жилища, Передаточные устройства и сооружения.

Если необходимо определить срок полезного действия для нематериальных активов, то он определяется с учетом периода действия лицензии или патента на право пользования объектом. При невозможности определения срока полезного использования таким образом, устанавливается норма амортизации на период 10 лет.

Бывает такое, что ни одна амортизационная группа не может включить в себя основное средство. В такой ситуации срок полезного использования определяется на основе данных технических условий или паспорта или с учетом рекомендаций изготовителя.

В том случае, если располагаемое имущество получено в лизинг, т.е. договору финансовой аренды, то оно включается в амортизационные группы той стороной, у которой это имущество обязано учитываться по договору.

В ситуации, когда для объектов основных средств необходимо применение повышающего или понижающего коэффициента, то соответственно срок полезного использования пропорционально сокращается или увеличивается. Не следует забывать о том, что имущество должно находиться в той же амортизационной группе, к которой бы оно принадлежало без учета коэффициентов.

При увеличении организацией срока полезного использования в результате модернизации, реконструкции или, допустим, технического перевооружения, следует также учитывать, что срок полезного использования может колебаться только в пределах, которые устанавливает текущая амортизационная группа.

Любое основное средство, нематериальный актив, полученный безвозмездно, приобретенный предприятием подлежит амортизации. Для начисления амортизации необходимо определить срок полезного использования, который устанавливается Правительством РФ в ОКОФ. В налоговом учете существуют 10 амортизационных групп, в бухгалтерском учете не упоминается термин «амортизационная группа». Для предприятий имеющих хорошую прибыль, наиболее выгодно установить срок полезного использования как можно раньше в целях налогового учета и необходимо прописать все особенности отнесения объектов к амортизационным группам в учетной политике организации.

Глава 2. Особенности учета амортизируемого имущества

2.1 Учет амортизируемого имущества в налоговом учете

Основные средства для целей налогового учета учитываются по первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости.

При отнесении приобретаемого имущества к числу амортизируемых, организациям следует принимать во внимание его первоначальную стоимость, поскольку в состав амортизируемого имущества не включаются объекты основных средств, первоначальная стоимость которых менее 40 000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ).

Первоначал

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества для целей налогообложения определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ).

Восстановител ьная стоимость основных средств

Налоговый кодекс напрямую не определяет понятия "восстановительная стоимость основных средств", но в то же время, принимая во внимание, что стоимость основных средств согласно п.2 ст.257 НК РФ может изменяться исключительно в случаях, специально предусмотренных законодателем, включая достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию соответствующих объектов, и по иным аналогичным основаниям, видимо, восстановительной стоимостью следует признать именно увеличенную (восстановленную) стоимость основных средств.

Согласно п.1 ст.257 НК РФ указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика. Если организация производит переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета, стоимость объектов основных средств, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с налоговой стоимостью основных средств, отраженной в соответствующих налоговых регистрах.

При этом величина переоценки (уценки) не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

Таким образом, налогоплательщикам для установления "налоговой" переоценки следует определить 30-процентный лимит восстановительной стоимости и суммы начисленной амортизации. Как следует из нормы НК РФ, этот лимит рассчитывается и для восстановительной стоимости, и для суммы начисленной амортизации.

Остато чная стоимость основных средств

Остаточная стоимость амортизируемого имущества в налоговом учете определяется в том же порядке, что и в бухгалтерском, - в виде разности между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации, определяемой в соответствии с гл.25 НК РФ.

При этом законодатель специально подчеркивает, что:

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл.25 НК РФ, определяется как разница между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации;

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (с учетом переоценки этой суммы, осуществленной по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженной в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 г.).

Остаточная стоимость амортизируемого имущества будет использоваться налогоплательщиками в налоговом учете при расчете сумм амортизации, а также в некоторых иных случаях (например, при выбытии основных средств).В соответствии с положениями главы 25 НК РФ организации ведут налоговый учет для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с установленным порядком.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налогооблагаемой базы, организация вправе вводить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

В соответствии со ст. 323 НК РФ аналитический налоговый учет в части амортизируемого имущества должен содержать следующую информацию:

О первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

Об изменениях первоначальной стоимости амортизируемых основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

О принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

О способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

О цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

О дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

О дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 НК РФ (передача в безвозмездное пользование, перевод на консервацию, передача на реконструкцию или модернизацию), о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

О понесенных организацией расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

С учетом приведенных требований и должен быть организован соответствующий регистр налогового учета.

Регистр-расчет амортизации нематериальных активов предназначен для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, учитываемой в составе прочих расходов для целей налогообложения текущего отчетного (налогового) периода.

Записи в регистре производятся ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту нематериальных активов, отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

Регистр налогового учета информации об объекте нематериальных активов предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого для целей налогообложения нематериальными активами в составе амортизируемого имущества.

Порядок отнесения имущества к амортизируемому установлен ст. 256 НК РФ, состав нематериальных активов - п. 3 ст. 257 и п. 1 ст. 325 НК РФ.

Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта нематериальных активов.

При формировании регистров учета необходимо учитывать, что с 1 января 2006 года согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ в состав расходов отчетного (налогового) периода включаются расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств.

Регистр по объектам основных средств формируется для определения суммы амортизационных отчислений, которая нужна при формировании прямых и прочих расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде для целей налогообложения. Записи производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно, нарастающим итогом, по каждому объекту основных средств. Отчетные данные определяются суммированием показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

Указанный регистр должен содержать следующие обязательные показатели:

Графа месяц, за который начисляется амортизация. Месяц, год начисления амортизации. Указывается месяц, год, за который производится начисление амортизации.

Графа наименование объекта. Регистр информации об объекте основных средств. Указывается наименование конкретного объекта основных средств, по которому производится начисление амортизации. Показатель формируется на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте основных средств.

Графа принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг). Регистр информации об объекте основных средств. Заполняется на основании Регистра информации об объекте основных средств.

Графа метод начисления амортизации. Регистр информации об объекте основных средств. Показатель заполняется на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте основных средств и отражает метод начисления амортизации по конкретному объекту, принятый в соответствии с распорядительным документом налогоплательщика в отношении конкретного объекта основных средств в соответствии со статьей 259 НК РФ.

Графа применение специального коэффициента. Регистр информации об объекте основных средств. Показатель заполняется на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте основных средств, если распорядительным документом налогоплательщика предусмотрено использование специального или понижающего коэффициента при начислении амортизации по данному объекту основных средств в соответствии со статьей 259 НК РФ.

Графа первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта. Регистр информации об объекте основных средств (расчетным путем). В зависимости от используемого метода начисления амортизации по данному объекту, используется:

Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств с учетом изменений, предусмотренных Кодексом, отраженная по аналогичному показателю Регистра информации об объекте основных средств при начислении амортизации линейным методом;

Остаточная стоимость объекта основных средств при начислении амортизации нелинейным методом. Определяется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта основных средств сумм начисленной амортизации на отчетную дату;

Базовая стоимость объекта основных средств на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте основных средств.

Возможно ведение трех отдельных показателей:

Графа срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах). Регистр информации об объекте основных средств (расчетным путем). Указывается срок полезного использования конкретного объекта на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте основных средств. Если налогоплательщик использует нелинейный метод начисления амортизации по конкретному объекту основных средств, то, когда остаточная стоимость объекта достигает 20% от первоначальной, по данному показателю отражается количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Графа сумма амортизации по объекту. Расчетным путем на основании показателей граф 4, 5, 6 Регистра. Показатель отражает сумму амортизации, начисленной по конкретному объекту основных средств, и определяется расчетным путем в соответствии с применяемым методом начисления амортизации:

при линейном методе первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств (с учетом изменений) делится на срок полезного использования данного объекта (в месяцах);

при нелинейном методе удвоенная остаточная стоимость объекта основных средств делится на срок полезного использования данного объекта (в месяцах);

когда остаточная стоимость объекта основных средств достигает 20% первоначальной базовая стоимость объекта делится на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Если налогоплательщик применяет специальный (понижающий) коэффициент при начислении амортизации по конкретному объекту основных средств, полученная одним из вышеприведенных способов сумма амортизации по данному объекту умножается на соответствующий коэффициент.

Графа общая сумма амортизации. Расчетным путем (сумма показателей графы 8 отдельно по основным средствам, используемым и неиспользуемым при производстве товаров (работ, услуг)). Показатель формируется нарастающим итогом в течение отчетного (налогового) периода: суммируется амортизация, начисленная в течение отчетного (налогового) периода и отраженная по графе 8 указанного регистра, отдельно по объектам основных средств, непосредственно используемых при производстве товаров (работ, работ), и прочим объектам основных средств.

Общая сумма амортизации по объектам основных средств, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг), переносится в Регистр-расчет остатков НЗП. Сумма амортизации по прочим объектам используется для заполнения графы 040 приложения 2 к листу 02 Декларации.

Регистр - расчет амортизационных отчислений нематериальных активов как при применении линейного метода начисления амортизации, так и при применении нелинейного метода формируется для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, учитываемой в составе прочих расходов для целей налогообложения текущего отчетного (налогового) периода.

Сумма начисленных амортизационных отчислений в указанных регистрах производится ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту нематериальных активов путем их суммирования с начала налогового периода до отчетной даты.

Регистр учета операций реализации основных средств и формирования финансового результата предназначен для отражения информации, связанной с реализацией основных средств и формированием финансового результата от такого выбытия.

Записи в регистре производятся нарастающим итогом по мере осуществления операций реализации и по каждому объекту основных средств. Отчетные данные формируются путем суммирования определенных показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

Регистр учета операций реализации нематериальных активов и формирования финансового результата предназначен для отражения информации, связанной с реализацией нематериальных активов и формирования финансового результата от такого выбытия.

При учете амортизируемого имущества в налоговом учете на предприятии создаются регистры налогового учета как для основных средств, так и для нематериальных активов. В регистрах указываются все данные об основных средствах и нематериальных активах. Ведение регистра дает возможность группировать информацию отдельно по суммам амортизации по основным средствам, включаемым в соответствии с требованиями Кодекса в состав прямых и косвенных (прочих) расходов, а также по суммам амортизации по каждому объекту основных средств и нематериальных активов.

2.2 Учет амортизируемого имущества в бухгалтерском учете

амортизируемый имущество учёт налоговый

В соответствии с п. 25 Положения по бухгалтерскому учету 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления на отдельном счете.

При этом сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 «амортизация основных средств».

Ежемесячно начисляемые суммы амортизации отражаются в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

08 «вложения во внеоборотные активы» - по основным средствам, задействованным на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом;

20 «основное производство» - по основным средствам основного производства, продукция (работы, услуги) которого явились целью создания организации;

23 «вспомогательные производства» - по основным средствам вспомогательных производств, занятых обслуживанием основного производства различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортным обслуживанием; ремонтом основных средств; изготовлением инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащением строительных материалов; возведением временных нетитульных сооружений; добычей камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесозаготовками, лесопилением; засолкой, сушкой и консервированием сельскохозяйственных продуктов и др.;

25 «общепроизводственные расходы»- по основным средствам общецехового назначения;

26 «общехозяйственные расходы» - по основным средствам общехозяйственного назначения (используемым для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом);

29 «обслуживающие производства и хозяйства» - по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств организации (жилищно-коммунального хозяйства - эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.; пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений; домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения);

44 «расходы на продажу» - по объектам основных средств подразделений организации, занятых реализацией готовой продукции; по объектам основных средств организаций торговли и общественного питания;

83 «добавочный капитал» - по результатам переоценки объектов основных средств на сумму увеличения амортизационных отчислений;

91 «прочие доходы и расходы» - на сумму амортизационных отчислений в составе операционных или внереализационных расходов организации, определяемых в соответствии с п.11 и 12 Положения по бухгалтерскому учету 10/99;

97 «расходы будущих периодов»- на сумму амортизационных отчислений в части расходов, относящихся к последующим отчетным периодам.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сдаваемым в аренду, зависит от того, является сдача имущества в аренду предметом деятельности организации или нет. В первом случае сумма начисленной амортизации относится на счета учета производственных затрат (Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 02), во втором - на счета учета финансовых результатов, так как в этом случае расходы организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99, признаются операционными (Д-т 91 субсчет \"Прочие расходы\" К-т 02).

Аналитический учет по счету 02 «амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

К балансовому счету 02 «амортизация основных средств», как правило, открываются три субсчета:

Субсчет "Амортизация собственных основных средств";

Субсчет "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств";

Субсчет "Амортизация доходных вложений в материальные ценности".

Кроме того, в рамках применения ПБУ 18/02"Учет расчетов по налогу на прибыль" к счету 02 могут открываться субсчета по учету разниц, возникающих при исчислении амортизационных отчислений в целях бухгалтерского и налогового учета.

Суммы учтенной в установленном порядке амортизации подлежат списанию с учета в случае продажи, безвозмездной передачи, ликвидации или иного выбытия объекта основных средств. При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Д-т 01 субсчет "Выбытие основных средств" К-т 01 - отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбываемого объекта основных средств;

Д-т 02 К-т 01 субсчет "Выбытие основных средств" - отражено списание накопленной суммы амортизационных отчислений по выбываемому объекту основных средств;

Д-т 91 «прочие доходы и расходы» К-т 99 "Прибыли и убытки" и др. К-т 01 субсчет "Выбытие основных средств" - отражена остаточная стоимость выбываемого объекта основных средств.

При переходе прав собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю учтенные в установленном порядке суммы амортизации отражаются по дебету счета 01, субсчет "Амортизация собственных основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 01, субсчет "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств".

В случае досрочного выкупа имущества лизингополучателем лизингодатель вправе доначислить амортизацию по лизинговому имуществу в уменьшение суммы дохода или досрочно полученного платежа (письмо Минфина России от 27.03.2001 N16-00-14/146).

В соответствии с положениями ст. 9 Федерального закона от 06.12.2012 г. № 402-ФЗ О бухгалтерском учете" все проводимые организациями хозяйственные операции, включая операции по начислению амортизации, оформляются первичными оправдательными документами.

Поскольку в части операций по начислению амортизации типовые формы первичной учетной документации законодательством не определены, организации вправе самостоятельно разработать соответствующие формы, приложив их к учетной политике для целей бухгалтерского учета. Форма указанного документа в обязательном порядке должна содержать следующие реквизиты:

Наименование документа;

Дату составления документа;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личные подписи указанных лиц.

Установленный организацией первичный документ, подтверждающий суммы начисленных за соответствующий отчетный период амортизационных отчислений, составляется уполномоченным должностным лицом в сроки и в порядке, которые определяются графиком документооборота.

Организации, ведущие бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме, для начисления сумм амортизационных отчислений в соответствии с письмом Минфина России от 24.07.1992 N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях" применяют отдельные регистры учета - разработочные таблицы N 6 "Расчет амортизации основных средств" и N 7 "Расчет амортизации основных средств в строительных организациях".

При наличии у организации автотранспортного цеха, затраты по содержанию которого отражаются по счету 23, расчет амортизационных отчислений осуществляется в разработочной таблице N 9 "Распределение услуг вспомогательных производств (непромышленных хозяйств)".

В разработочной таблице N 6 сумма амортизационных отчислений устанавливается по каждому отдельному подразделению (производству, хозяйству), в состав затрат которых должна быть включена та или иная доля амортизационных отчислений. В первом разделе таблицы приводится первоначальная стоимость прибывших или выбывших основных средств в прошлом месяце по их видам и сумма амортизации, определенная исходя из принятых организацией методов начисления амортизации, а во втором разделе таблицы показывается вся сумма амортизации к начислению в текущем месяце.

В сельскохозяйственных организациях согласно п. 46 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559, для расчета сумм амортизационных отчислений используется ведомость расчета амортизации, которая представляет собой годовой расчет амортизационных отчислений.

В указанную ведомость записывают все основные средства в группировке по отраслям сельскохозяйственной организации и однородным группам в соответствии с их типовой классификацией для определения общей суммы амортизационных отчислений и отнесения их без дополнительной выборки на соответствующие производства и виды деятельности.

Субъекты малого предпринимательства в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, исчисленные за соответствующий месяц суммы амортизационных отчислений отражают в Ведомости учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) (форма N В-1). При этом амортизационные отчисления отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых субъектом малого предпринимательства способов начисления, утвержденных в установленном порядке норм амортизации и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Таким образом, в организации рекомендуется составлять годовой расчет сумм амортизационных отчислений, в который включаются все числящиеся по состоянию на начало года объекты основных средств, а также ежемесячные расчеты сумм амортизации, состоящие из двух частей, - по числящимся с начала года объектам основных средств и отдельно по вновь прибывшими выбываемым объектам.

Стоимость безвозмездно полученных организацией объектов основных средств в соответствии с п. 29 Методических указаний по учету основных средств отражается в составе финансовых результатов организации в качестве внереализационных доходов в течение всего срока полезного использования.

Подобные документы

Понятие амортизируемого имущества и порядок его отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Изучение методики проведения аудиторской проверки амортизируемого имущества, систематизация типичных ошибок при его учете на примере СХА "Алексеевская".

курсовая работа , добавлен 04.09.2010

Методика проведения аудиторской проверки амортизируемого имущества, типичные ошибки при его учете. Оценка организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Разработка внутрифирменного стандарта аудита амортизируемого имущества.

курсовая работа , добавлен 16.02.2010

Понятие, признаки и состав амортизируемого имущества в налоговом учете. Место основных средств и нематериальных активов в налоговом учете. Ключевые сходства и различия в бухгалтерском и налоговом учете основных средств. Классификация основных средств.

контрольная работа , добавлен 16.06.2014

Сумма начисленной амортизации как расходов, связанных с производством и реализацией. Основные виды имущества, которое не подлежит амортизации. Основные средства и нематериальные активы как амортизируемые виды имущества. Примеры начисления амортизации.

контрольная работа , добавлен 19.01.2011

Основные элементы амортизации имущества и особенности их отражения в учетной политике предприятия. Анализ расходов на амортизацию, оценка эффективности амортизационной политики предприятия. Аудиторские процедуры проверки учета амортизируемого имущества.

дипломная работа , добавлен 15.01.2012

Понятие срока полезного использования амортизируемого имущества и амортизационные группы. Изменение срока полезного использования. Особенности определения срока полезного использования по ряду основных средств.

реферат , добавлен 11.09.2006

Способы начисления амортизации, предусмотренные Налоговым Кодексом Российской Федерации, их использование для минимизации налоговых платежей. Налоговый учет амортизируемого имущества в ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал".

курсовая работа , добавлен 20.05.2015

Амортизируемое имущество для целей налогообложения. Основные средства. Нематериальные активы. Имущество, не подлежащее амортизации. Налоговая оценка стоимости амортизируемого имущества. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

реферат , добавлен 11.09.2006

Понятие основных средств и формирование их стоимости. Определение состава и порядок включения амортизируемого имущества в структуру амортизационных групп. Методы и порядок расчета сумм амортизации и налоговый учет расходов на ремонт основных средств.

реферат , добавлен 27.10.2010

Виды инвентаризации имущества. Проверка наличия основных средств, материально-производственных запасов, наличных денежных средств и расчетов. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте и отчётности: учет излишков, недостач и пересортица.

Бухгалтерский учет

Тема «АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО»

Введение 3

1. Понятие амортизируемое имущество 4

2. Налоговая оценка стоимости амортизируемого

имущества 14

Список литературы 30

Введение

В широком смысле под амортизируемым имуществом понимается имущество, переносящее свою стоимость в состав расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. Такое имущество определено для целей бухгалтерского учета как основные средства и нематериальные активы.

Вступившей в действие с 1 января 2002 г. гл.25 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) введено новое понятие "амортизируемое имущество", под которое подпадают не все объекты основных средств и нематериальных активов, амортизируемые для целей бухгалтерского учета.

При отнесении основных средств и нематериальных активов к амортизируемому имуществу организации следует исходить не из их аналогичных определений, установленных бухгалтерским законодательством, а из определений и понятий, определенных НК РФ и применяемых исключительно в целях налогообложения прибыли.

Рассмотрим подробнее, какое имущество признается амортизируемым с точки зрения налогового законодательства.

1. Понятие амортизируемое имущество

Под амортизацией понимается процесс отнесения стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанный с их износом, эксплуатацией, устареванием, несоответствием новым требованиям. В то же время не все активы организации признаются амортизируемым имуществом, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

1.1. Понятие амортизируемого имущества

для целей налогообложения

Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли установлено в ст.256 НК РФ, согласно которой амортизируемым имуществом признаются имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы) при соблюдении следующих четырех условий в совокупности:

1) нахождение у налогоплательщика на праве собственности;

2) использование для извлечения дохода;

3) срок полезного использования более двенадцати месяцев;

4) стоимость более 10 000 руб.

Информация налогоплательщика об амортизируемом имуществе организации должна содержаться в аналитических регистрах налогового учета. Примерные образцы налоговых регистров по учету основных средств и нематериальных активов (вместе с соответствующими пояснениями по их заполнению) приведены в гл.8 "Ведение налоговых регистров по операциям с амортизируемым имуществом".

Исходя из формулировки закона в состав амортизируемого имущества могут входить два вида активов организации: основные средства и нематериальные активы.

Основные средства

В целях исчисления налога на прибыль под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Обращаем внимание читателей на то, что основные средства могут быть как амортизируемыми, так и неамортизируемыми. При этом для признания основных средств амортизируемыми необходимо выполнение указанных выше четырех условий.

К числу основных средств, не подлежащих амортизации, может быть отнесено имущество, которое используется меньше года либо первоначальная стоимость которого не превышает предел 10 000 руб. Такие основные средства включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода имущества в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

В бухгалтерском учете в отношении основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу действует аналогичный порядок. Этот порядок был установлен изменениями, которые внесены в п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Эти изменения вводятся Приказом Минфина России от 18 мая 2002 г. N 45н "О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01") и распространяются на основные средства, приобретенные начиная с 1 января 2002 г. (п.2 указанного Приказа), что также было подтверждено Письмом Минфина России от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34.

Следует обратить внимание на то, что этими же изменениями в п.18 ПБУ 6/01 была добавлена и другая норма: исходя из технологических особенностей организация может установить и другой лимит для основных средств, списываемых на затраты в момент ввода их в эксплуатацию (отпуска их в производство).

Этот лимит в принципе может быть как больше, так и меньше чем 10 000 руб. Единственным условием для установления иного лимита является закрепление его размера в учетной политике организации, принимаемой для целей бухгалтерского учета, с обоснованием применения такого подхода. Эта норма также касается только основных средств, приобретенных начиная с 1 января 2002 г., что специально разъяснено в Письме Минфина России от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34.

В этой связи на практике может сложиться такая ситуация, что приобретаемое имущество (основные средства) в целях бухгалтерского учета будет списываться на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию, а для целей налогообложения прибыли - учитываться в составе амортизируемого имущества.

Пример 1.1. Учетной политикой организации, принятой в целях бухгалтерского учета исходя из технологических особенностей, для ряда объектов основных средств установлен лимит для их списания на затраты на производство в размере не более 17 000 руб.

В январе 2003 г. организацией приобретен копировальный аппарат стоимостью 16 800 руб. (в том числе НДС 2800 руб.), который был сразу передан в эксплуатацию и стоимость которого при принятии к бухгалтерскому учету была списана как расходы на продажу.

Дебет счета 04 Кредит счета 60 - 14 000 руб. - отражена стоимость приобретенного объекта основных средств;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 2800 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному объекту основных средств;

Дебет счета 01 Кредит счета 08-4 - 14 000 руб. - копировальный аппарат принят к учету в составе основных средств;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 16 800 руб. - произведены расчеты с поставщиком за приобретенный копировальный аппарат;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 2800 руб. - сумма НДС по оприходованному и оплаченному основному средству отнесена в состав налоговых вычетов;

Дебет счета 20 (26) Кредит счета 01 - 14 000 руб. - стоимость копировального аппарата списана в качестве расходов на продажу.

Поскольку стоимость объекта основного средства больше 10 000 руб., при исчислении налога на прибыль первоначальная стоимость приобретенного копировального аппарата в сумме 14 000 руб. включается в состав амортизируемого имущества в соответствии с Классификацией основных средств и по нему начисляется амортизация в порядке, установленном НК РФ.

Одновременно возможна и обратная ситуация, когда в бухгалтерском учете объект будет учитываться как основное средство, а в налоговом учете будет списываться сразу в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Пример 1.2. Учетной политикой организации, принятой в целях бухгалтерского учета исходя из технологических особенностей, для ряда объектов основных средств исходя из их технологических особенностей установлен лимит для их списания на затраты на производство в размере не более 7000 руб.

В январе 2003 г. организацией приобретен копировальный аппарат стоимостью 8640 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.), который при принятии к бухгалтерскому учету был учтен в составе основных средств.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 04 Кредит счета 60 - 7200 руб. - отражена стоимость приобретенного объекта основных средств;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 1440 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному объекту основных средств;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 8640 руб. - произведены расчеты с поставщиком за приобретенный копировальный аппарат;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 1440 руб. - сумма НДС по оприходованному и оплаченному основному средству отнесена в состав налоговых вычетов;

Дебет счета 01 Кредит счета 04 - 7200 руб. - копировальный аппарат принят к учету в составе основных средств.

Отражение операций в налоговом учете:

Поскольку стоимость объекта основного средства меньше 10 000 руб., при исчислении налога на прибыль первоначальная стоимость копировального аппарата в сумме 7200 руб. будет включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Нематериальные активы

С точки зрения налогового законодательства нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериальных активов в качестве таковых необходимо выполнение следующих условий (п.3 ст.257 НК РФ):

Наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

При сравнении условий отнесения объектов к числу нематериальных активов в бухгалтерском учете, установленных п.3 Положения по бухгалтерскому "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н (далее - ПБУ 14/2000), становится очевидным, что ряд признаков, используемых в целях бухгалтерского учета, не является обязательным для отнесения таких активов в состав нематериальных в целях налогообложения. Так, в НК РФ нет указаний на отсутствие материально - вещественной (физической) структуры, а также условия о последующей перепродаже данного имущества.

Также следует отметить, что по сравнению с бухгалтерским законодательством в целях налогообложения к нематериальным активам не относятся ни деловая репутация организации, ни организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный капитал организации). Это обусловлено тем, что и то и другое вряд ли возможно назвать результатом интеллектуальной деятельности налогоплательщика.

В свою очередь, при отнесении имущества к нематериальным активам в целях бухгалтерского учета к нему не будет относиться владение "ноу - хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

К нематериальным активам в целях налогообложения, в частности, относятся (п.3. ст.257 НК РФ):

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу - хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

В то же время согласно п.3 ст.257 НК РФ не относятся к нематериальным активам:

1) не давшие положительного результата научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы. Указанные расходы учитываются в порядке, предусмотренном п.2 ст.262 НК РФ, то есть подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном п.2 ст.262 НК РФ;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

1.2. Имущество, не подлежащее амортизации

В соответствии с п.2 ст.256 НК РФ не подлежит амортизации в целях исчисления налога на прибыль следующее имущество:

Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

Материально - производственные запасы;

Объекты незавершенного капитального строительства;

Ценные бумаги;

Финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные и опционные контракты).

Кроме того, НК РФ установлен специальный список имущества, которое не подлежит амортизации даже при выполнении всех четырех условий, необходимых для признания имущества амортизируемым (см. таблицу 1).

Таблица 1. Имущество, не подлежащее амортизации

	Виды имущества	Условия, при которых имущество не признается амортизируемым
	Имущество бюджетных организаций	Без ограничений
	Имущество некоммерческих организаций	При условии, что имущество: получено в качестве целевых поступлений или приобретено за счет средств целевых поступлений и используется для осуществления некоммерческой деятельности
	Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования <2>	Действует только в отношении средств целевого финансирования, полученного в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации
	Объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты	В частности, к таким объектам относятся: - объекты лесного хозяйства; - объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования; - специализированные сооружения судоходной обстановки
	Одомашненные дикие животные	К таким животным относятся: продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные дикие животные, за исключением рабочего скота
	Приобретенные издания и произведения искусства	К приобретенным изданиям относятся книги, брошюры и иные подобные объекты. Их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов Произведения искусства не амортизируются и в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не включаются
	Безвозмездно полученное имущество	Действует в отношении имущества: - полученного от организации или физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей (передающей) стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей (получающей) организации; - полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования; - полученного сельскохозяйственными товаропроизводителями в виде мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет средств бюджетов всех уровней; - полученного государственными и муниципальными а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности
	Имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) РФ	Относится только к средствам и имуществу, полученному в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"
	Основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные атомными станциями	Применяется только в отношении имущества, полученного в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что такое имущество используется для производственных целей
	Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности	Относится только к тем правам, по договорам на приобретение которых оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора

Кроме того, имущество, признаваемое амортизируемым, может временно исключаться из его состава. Так, исключаются из состава амортизируемого имущества основные средства (п.3 ст.256 НК РФ):

Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. Для целей бухгалтерского учета при передаче имущества в безвозмездное пользование амортизация начисляется в том же порядке, что и для арендованного имущества: на балансовых счетах собственника (по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и за балансом - у ссудополучателя);

Переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. Для целей бухгалтерского учета применяется аналогичный порядок;

Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше двенадцати месяцев. Для целей бухгалтерского учета применяется аналогичный порядок.

2. Налоговая оценка стоимости

амортизируемого имущества

Важную роль при ведении налогового учета амортизируемого имущества играет его первоначальная оценка, исходя из которой рассчитываются амортизационные отчисления, включаемые в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

2.1. Налоговая оценка основных средств

Основные средства для целей налогового учета оцениваются по первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости.

При отнесении приобретаемого имущества к числу амортизируемых основных средств организациям следует принимать во внимание его первоначальную стоимость, поскольку в состав амортизируемого имущества не включаются объекты основных средств, первоначальная стоимость которых менее 10 000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ).

Первоначальная стоимость основных средств

Порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного либо созданного после 1 января 2002 г., и ее отражение в бухгалтерском и налоговом учете рассмотрены в разд.2.1.1 "Общий порядок приобретения амортизируемого имущества за плату".

Восстановительная стоимость основных средств

Налоговый кодекс напрямую не определяет понятия "восстановительная стоимость основных средств". В то же время, принимая во внимание, что стоимость основных средств согласно п.2 ст.257 НК РФ может изменяться исключительно в случаях, специально предусмотренных законодателем, включая достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию соответствующих объектов, и по иным аналогичным основаниям <3>, видимо, восстановительной стоимостью следует признать именно увеличенную (восстановленную) стоимость основных средств.

В то же время НК РФ допускает особый порядок учета переоценки для целей налогообложения только в отношении основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл.25 НК РФ, о чем более подробно рассказано ниже.

Для целей бухгалтерского учета под восстановительной стоимостью основных средств понимается их текущая стоимость, определяемая путем переоценки, то есть пересчета по рыночным ценам (п.15 ПБУ 6/01). Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Причем переоценка основных средств может проводиться коммерческой организацией не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (п.15 ПБУ 6/01).

При этом в бухгалтерском учете результаты переоценки следует отражать следующим образом:

1) при дооценке объектов основных средств:

Дебет счета 01 Кредит счета 83, субсчет "Переоценка основных средств", - увеличена стоимость основного средства на сумму произведенной переоценки;

Дебет счета 83, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит счета 02 - увеличена сумма амортизационных отчислений в связи с проведенной переоценкой.

Если сумма дооценки объекта основных средств равна сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, дооценка относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Дебет счета 01 Кредит счета 91-1, субсчет "Переоценка основных средств", - увеличена стоимость основного средства на сумму произведенной переоценки;

Дебет счета 91-2, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит счета 02 - увеличена сумма амортизационных отчислений в связи с проведенной переоценкой.

2) при уценке объектов основных средств:

Дебет счета 84, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит счета 01 - уменьшена стоимость основного средства на сумму произведенной переоценки;

Дебет счета 02 Кредит счета 84 "Переоценка основных средств" - уменьшена сумма амортизационных отчислений в связи с произведенной переоценкой.

Если производится уценка основного средства, которое ранее, в предыдущие отчетные периоды дооценивалось и сумма дооценки была отнесена на увеличение добавочного капитала организации, сумма произведенной уценки такого объекта основных средств также относится в уменьшение добавочного капитала.

Дебет счета 02 Кредит счета 83 "Переоценка основных средств" - уменьшена сумма амортизационных отчислений в связи с произведенной переоценкой.

В случае превышения суммы уценки объекта основных средств над суммой его дооценки, ранее отнесенной в добавочный капитал полученная разница относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Дебет счета 83, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит счета 01 - уменьшена стоимость основного средства на сумму произведенной переоценки;

Дебет счета 02 Кредит счета 83 "Переоценка основных средств" - уменьшена сумма амортизационных отчислений в связи с произведенной переоценкой;

Дебет счета 84, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит счета 01 - уменьшена первоначальная стоимость основного средства с отнесением суммы уценки, непокрытой суммой;

Дебет счета 02 Кредит счета 84 "Переоценка основных средств" - уменьшена сумма амортизационных отчислений.

Из того, что в налоговом учете стоимость основных средств не подлежит переоценке, следует, что в случае, когда организация производит переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета, стоимость объектов основных средств, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с налоговой стоимостью основных средств, отраженной в соответствующих налоговых регистрах.

Пример 1.2.1. По состоянию на 1 января 2002 г. организацией была осуществлена уценка объекта основного средства, которое ранее подвергалось дооценке.

В результате переоценки стоимость объекта основного средства уменьшилась на 20 000 руб., а сумма амортизационных отчислений - на 15 000 руб.

Сумма дооценки, ранее отнесенной на добавочный капитал, составила 6000 руб. (за счет увеличения первоначальной стоимости на 18 000 руб., и увеличения суммы амортизационных отчислений на 12 000 руб.).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

Дебет счета 83, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит счета 01 - 18 000 руб. - уменьшена стоимость основного средства в пределах суммы ранее проведенной переоценки;

Дебет счета 02 Кредит счета 83 субсчет "Переоценка основных средств" - 12 000 руб. - уменьшена сумма амортизационных отчислений в связи с проведенной переоценкой;

Дебет счета 84, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит счета 01 - 2000 руб. - уменьшена первоначальная стоимость основного средства с отнесением суммы уценки, непокрытой суммой дооценки, на нераспределенную прибыль (убыток);

Дебет счета 02 Кредит 84 "Переоценка основных средств" - 3000 руб. - уменьшена сумма амортизационных отчислений.

Обращаем внимание читателей, что в целях налогового учета законодателем предусмотрен особый порядок определения восстановительной стоимости основных средств, подвергшихся переоценке, по состоянию на 1 января 2002 г. Восстановительная стоимость основных средств, которые были приобретены или созданы до вступления в силу гл.25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу настоящей главы.

Согласно п.1 ст.257 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24 июля 2202 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ") указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.).

При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 г., отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

Однако, по мнению налоговых органов, при определении 30-процентного лимита, налогоплательщикам следует принимать восстановительную стоимость объектов основных средств, сложившуюся на 1 января 2001 г., а сумму амортизационных отчислений, начисленных по состоянию не на 1 января 2001 г., а на 1 января 2002 г. (то есть с учетом сумм амортизационных отчислений, начисленных за весь 2001 г.). В то же время такой подход вовсе не следует из норм налогового законодательства, поскольку в абз.5 п.1 ст.257 НК РФ прямо указано, что лимит переоценки сумм амортизации, принимаемой в целях налогообложения, производится в порядке, аналогичном переоценке восстановительной стоимости объектов основных средств, отраженной в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. Причем, если следовать разъяснениям налоговых органов, то налогоплательщик оказывается в менее выгодных условиях, поскольку при таком подходе остаточная стоимость амортизируемого имущества будет меньше, а значит, сумма амортизации исчисленная после переоценки также будет меньше, что приводит к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Тем не менее, в виду того, что на момент подготовки книги к печати никаких официальных разъяснений МНС России по данному вопросу не было, предлагаем читателям проследить за дальнейшим решением этой проблемы.

Далее, при рассмотрении примеров, связанных с учетом переоценки в налоговом учете, авторы исходят из норм налогового законодательства, представляющихся наиболее правильными, то есть берут сумму начисленных амортизационных отчислений для расчета лимита по состоянию на 1 января 2001 г.

В некоторых случаях вся сумма произведенной переоценки может быть учтена в составе стоимости основных средств для целей налогового учета на 1 января 2002 г.

Пример 2.2. На балансе организации по состоянию на 1 января 2001 г. числится объект основных средств, восстановительная стоимость которого составляла 90 000 руб., а сумма начисленных за период эксплуатации амортизационных отчислений - 27 000 руб.

В начале 2001 г. организация провела переоценку (на 20%) основного средства, в результате которой его первоначальная стоимость увеличилась на 18 000 руб., а сумма амортизационных отчислений - на 5400 руб. Ранее (в 2000 г.) основное средство не переоценивалось.

Таким образом, величина переоценки по состоянию на 1 января 2001 г. составила 12 600 руб. (18 000 руб. - 5400 руб.). Соответственно по результатам переоценки на 1 января 2001 г.:

Восстановительная стоимость основного средства составила 108 000 руб.;

Сумма амортизационных отчислений составила 32 400 руб.

Предположим, что за 2001 г. сумма амортизационных отчислений по объекту основных средств составила 10 800 руб.

В начале 2002 г. организация провела переоценку (на 10%) этого же объекта основных средств. В результате переоценки, отраженной по состоянию на 1 января 2002 г. первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств увеличилась на 10 800 руб. и составила 118 800 руб., а сумма амортизационных отчислений увеличилась на 4320 руб. и составила 47 520 руб. (32 400 руб. + 10 800 руб. + 4320 руб.).

для целей налогового учета

108 000 руб. + 10 800 руб. = 118 800 руб.;

(27 000 руб. + 5400 руб. + 10 800 руб.) + 4320 руб. = 47 520 руб.;

10 800 руб. - 4320 руб. = 6480 руб.;

90 000 + 18 000 = 108 000 руб.;

7. Сумма начисленных амортизационных отчислений по состоянию на 1 января 2001 г. с учетом переоценки:

108 000 х 30% : 100% = 32 400 руб.;

32 400 руб. х 30% : 100% = 9720 руб.

10. Поскольку переоценка восстановительной стоимости основного средства (10 800 руб.) меньше рассчитанной максимальной величины (32 400 руб.), вся сумма проведенной переоценки принимается при налогообложении прибыли. Аналогичным образом принимается для целей налогообложения сумма переоцененных амортизационных отчислений (поскольку 4320 руб. меньше 9720 руб.).

В рассмотренном случае всю сумму переоценки следует учесть при налогообложении прибыли. Однако в иных ситуациях налогоплательщики не смогут при формировании стоимости основных средств для целей налогового учета по состоянию на 1 января 2002 г. учесть всю сумму переоценки.

Пример 2.3. Возьмем данные из примера 1.2.2 и рассмотрим ситуацию, когда организация переоценивает этот же объект основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. на 40%.

В этом случае первоначальная (восстановительная) стоимость объекта увеличивается на 43 200 руб. и составляет 151 200 руб., а сумма амортизационных отчислений увеличивается на 17 280 руб. и составляет 60 480 руб.

Расчет восстановительной стоимости основного средства

для целей налогового учета

108 000 руб. + 43 200 руб. = 151 200 руб.;

(27 000 руб. + 5400 руб. + 10 800 руб.) + 17 280 руб. = 60 480 руб.;

3. Величина переоценки первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства на 1 января 2002 г.:

43 200 руб. - 17 280 руб. = 25 920 руб.;

90 000 руб. + 18 000 руб. = 108 000 руб.;

27 000 руб. + 5400 руб. = 32 400 руб.;

8. Максимальная величина переоценки от восстановительной стоимости основного средства, принимаемой для целей налогообложения:

108 000 руб. х 30% : 100% = 32 400 руб.;

9. Максимальная величина переоценки от начисленной суммы амортизации с учетом переоценки, принимаемой для целей налогообложения:

32 400 руб. х 30% : 100% = 9720 руб.;

10. Поскольку переоценка восстановительной стоимости основного средства (43 200 руб.) и сумма начисленной амортизации (17 280 руб.) больше рассчитанной максимальной величины стоимости основного средства (32 400 руб.) и суммы начисленной амортизации (9720 руб.), то при определении восстановительной стоимости основных средств и соответствующей суммы амортизационных отчислений принимается переоценка в сумме 32 400 руб. и 9720 руб. соответственно.

11. Восстановительная стоимость основного средства по состоянию на 1 января 2002 г. для целей налогообложения:

108 000 руб. + 32 400 руб. = 140 400 руб.;

12. Сумма начисленных амортизационных отчислений по состоянию на 1 января 2002 г. для целей налогообложения:

43 200 руб. + 9720 руб. = 52 920 руб.

Приведенные выше расчеты имеют принципиальное значение для определения нормы амортизационных отчислений основных средств.

В примерах 1.2.2 и 1.2.3 автор специально (для наглядности) показал весь расчет в развернутом виде. В то же время расчет остаточной стоимости основного средства, принимаемого для определения нормы амортизационных отчислений, можно сделать в более простом виде.

Рассмотрим, как это сделать на основании данных примера 2.3.

108 000 руб. - 32 400 руб. = 75 600 руб.;

2. Рассчитываем максимальную величину переоценки, принимаемой для целей налогообложения:

75 600 руб. х 30% : 100% = 22 680 руб.;

3. Сравниваем полученные данные. Поскольку величина переоценки по состоянию на 1 января 2001 г. (6480 руб.) меньше, чем величина переоценки по состоянию на 1 января 2002 г. (25 920 руб.), для определения остаточной стоимости основного средства, принимаемой для целей налогообложения, принимается только сумма переоценки в сумме 6480 руб.;

4. Рассчитываем излишнюю сумму переоценки, учтенную в составе остаточной стоимости основного средства по данным бухгалтерского учета:

25 920 руб. - 22 680 руб. = 3240 руб.;

5. Определяем остаточную стоимость основного средства, принимаемую для целей налогообложения:

(151 200 руб. - 60 480 руб.) - 3240 руб. = 87 480 руб.

Важно отметить, что расчет остаточной стоимости объекта основных средств имеет значение не только для определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений переоцененных основных средств по состоянию на 1 января 2002 г., но и для определения финансового результата от реализации таких основных средств определяемого в порядке, предусмотренным ст.ст.268 и 320 НК РФ.

Кроме того, налогоплательщикам следует обратить внимание на то, что, если по состоянию на 1 января 2001 г. переоценка основных средств не производилась, для определения максимальной величины переоценки, осуществленной по состоянию на 1 января 2002 г. и принимаемой для целей налогообложения, в налоговом учете следует учитывать первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации основных средств, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2001 г.

Если по состоянию на 1 января 2002 г. организация осуществляет уценку основных средств, у нее не возникает необходимости в расчете максимальной величины переоценки, принимаемой для целей налогообложения. Переоценка должна приниматься в размере не более 30% от восстановительной стоимости основного средства. Соответственно ее размер менее установленного ограничения принимается для целей налогообложения.

При проведении организациями в целях бухгалтерского учета в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу гл.25 НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения в соответствии с гл.25 НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ в ред. Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ).

Остаточная стоимость основных средств

При этом законодатель специально подчеркивает, что:

2.2. Налоговая оценка нематериальных активов

Следует отметить, что активы налогоплательщика, не числящиеся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 г. в составе нематериальных активов, но в соответствии с гл.25 НК РФ относящиеся к таковым, должны включаться в состав нематериальных активов для целей налогообложения с указанной даты.

Следовательно, все имущество и имущественные права, признаваемые нематериальными активами согласно гл.25 НК РФ, но не являющиеся ими в целях бухгалтерского учета, должны быть включены в состав нематериальных активов для целей налогообложения и амортизироваться в порядке, установленном гл.25 НК РФ. При этом в бухгалтерском учете никакие записи не делаются. Такие нематериальные активы отражаются только в первичных учетных документах и аналитических регистрах налогового учета.

Согласно п.3 ст.322 НК РФ первоначальной стоимостью таких нематериальных активов признается сумма расходов, определенная как разница между суммой расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу налогоплательщика в порядке, действовавшем до вступления в силу гл.25 НК РФ.

При отнесении объектов к нематериальным активам следует обратить внимание на расходы по приобретению лицензии на право пользования недрами.

Пунктом 1 ст.325 НК РФ установлено, что если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизируемых в порядке, установленном ст.ст.256 - 259 НК РФ.

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся:

Расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;

Расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;

Расходы на разработку технико - экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения местонахождения;

Расходы на приобретение геологической и иной информации;

Расходы на оплату участия в конкурсе.

В случае если по результатам конкурса налогоплательщик не заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение пяти лет. В случае если после осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные расходы также включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято указанное решение, равномерно в течение пяти лет. При этом указанное решение оформляется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях приобретения лицензии на право пользования недрами, в случае, если указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения конкурсов.

Таким образом, классификация нематериальных активов в целях налогообложения значительно отличается от их классификации в целях бухгалтерского учета.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ, глава 25, введена Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

3. Федеральный закон от 06.08.01. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98г. №56н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 57н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

10. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет:Учебное пособие. М., ИКЦ «МарТ» 2001г.

11. Козлова Е.Н., Бабченко Т.Н., ГаланинаЕ.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 1999.

12. Зудилин А. П. Бухгалтерский учет на капиталистических предприятиях. М.: Изд-во Университета дружбы народов, 1997.

13. Бакаев А. С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению. М.: Бухгалтерский учет, 1998.

14. Жминько С.И. Финансовый учет на предприятиях. Ростов н/Д: Феникс, 1998

Статья на тему понятия амортизируемого имущества. Налоговый учет амортизируемого имущества

Что это такое

Законодательство

Какое имущество не подлежит амортизации

Как рассчитывается налог на прибыль

Введение

Амортизируемое имущество как объект налогового учета

Понятие амортизируемого имущества

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Подобные документы

Марфа Борецкая: величавая республиканка

Учебная деятельность Понятие научения виды и формы

Порядок составления сводных сметных расчетов

Консалтинговая группа анси

Рубрики